我國個人所得稅現狀及改革的法律思考(一)

我國個人所得稅現狀及改革的法律思考

   [摘 要] 我國自1980年開始征收個人所得稅，隨著經濟發展和居民個人收入水平的不斷提高，我國的個人所得稅發展迅速，成績不小，但與國際上相比，差距仍然很大，這說明我國個人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在許多問題。例知：征收模式比較單一、費用扣除標準不夠合理、稅基以及稅收征管不完善、稅率設計級次過多等，這些問題都制約了個人所得稅籌集財政收入、公平社會財富分配、調節經濟運行功能的充分發揮，同時，與我國現階段經濟發展和收入分配結構不相適應。因此，對于個人所得稅改革中存在的問題有必要改革和完善。

    [關鍵詞]個人所得稅  稅制模式  

　　一、我國個人所得稅的發展歷程

　　我國的個人所得稅經歷了一個曲折和緩慢的發展歷程。1909年清政府草擬的《所得稅章程》是我國最早涉及所得稅的法律文件，1914年北洋政府頒布的《所得稅條例》是我國第一部所得稅法規，1936年國民政府頒布《所得稅暫行條例》，1943年出臺《所得稅法》，中國第一部真正意義的所得稅法誕生，并開始實施個人所得稅。但由于種種政治原因，個人所得稅在我國難以真正施行。直到新中國成立后，個人所得稅在我國才步入了新的發展階段。

　　1950年1月，政務院發布了新中國稅制建設的綱領性文件《全國稅政實施要則》，其中涉及對個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但由于歷史原因，一直沒有開征。

　　1978年，我國實行改革開放政策，稅制建設也進入了一個新的發展階段。為適應改革開放的需要，我國相繼開征了對外籍個人征收的個人所得稅、對國內居民征收的城鄉個體工商業戶所得稅和個人收入調節稅。

　　1980年9月，全國人大通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度至此方始建立。起征點確定為800元，征稅對象包括中國公民和中國境內的外籍人員。但由于規定的免征額較高(每月或每次800元)，而國內居民工資收入普遍很低，因此絕大多數國內居民不在征稅范同之內。

　　1986年9月，國務院發布《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》，規定對本國公民的個人收入統一征收個人收人調節稅。

　　1993年10月，全國人大通過了《關于修改（中華人民共和國個人所得稅法）的決定》的修正案，規定不分內外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應依法繳納個人所得稅，實現了個人所得稅、收入調節稅和個體工商戶所得稅的三稅并軌。

　　1994年，我國頒布實施了新的《個人所得稅法》，初步建立起內外統一的個人所得稅制度。其后，隨著經濟社會形勢的發展變化，國家對個人所得稅制進行了幾次重大調整。

　　1999年8月30日，第九屆全國人大常務委員會第11次會議通過了《關于修改（中華人民共和國個人所得稅法）的決定》，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而開征了個人儲蓄存款利息所得稅(2008年10月9日起，為配合國家宏觀政策調控需要，該稅暫免征收)。

　　2000年9月，財政部、國家稅務總局根據國務院有關通知精神，制定了《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅[2000]91號1，明確從2000年1月1日起，對個人獨資企業和合伙企業停征企業所得稅，對其投資者的生產經營所得征收個人所得稅，從而解決了個人獨資企業和合伙企業投資者的雙重征稅問題。

　　2002年1月1日，個人所得稅的收入實行中央與地方按比例分享。

　　2005年8月，個人所得稅法修正案草案初審，將個稅起征點提高至1500元／月。2005年10月，全國人大通過決議，個稅起征點改為1600元／月，自2006年起實施。

　　2007年12月，全國人大通過決議，個人所得稅起征點改為2000元／月，自2008年3月1日起實施，并將儲蓄存款利息所得個人所得稅稅率由20%調減為5%。

　　2011年9月1日起，個人所得稅的起征點調高到3500元／月，并且將一直施行的工資薪金所得的九級超額累進稅率調整為七級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔由5%降為3%。

　　二、我國現行個人所得稅制特點

　　我國個人所得稅經過30多年的不斷改革與完善，主要是對高收入者的調節作用不斷加強。在2011年的個人所得稅改革中，將個人所得稅的起征點上調了1500元／月，工資薪金所得由原來5%~45%的九級稅率降低為3%~45%的七級稅率。

　　我國現行個人所得稅主要有以下幾個特點：一是累進稅率與比例稅率并用，即根據個人所得的性質和特點，將兩種形式的稅率用于個人所得稅制，其中，對企事業單位的承包承租經營所得、個體工商戶的生產經營所得、工資薪金所得，采用累進稅率，實行量能負擔，對勞務報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率，實行等比負擔；二是實行分類征收，即將個人所得劃分為11類，分別適用不同的稅費扣除規定、稅率和計稅方法；三是同時采取課源制和申報制，對納稅人的應納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種征納方法；四是實行定額與定率相結合，內外有別的費用扣除辦法，對我國居民所得的工資、薪金每月定額扣除3500元，對外國居民與中國非居民每月定額扣除4800元，勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元，每次收入超過4000元的，定率減除20%的稅費；五是只單純以個人為計稅單位，不考慮取得收入的個人的家庭人均及整體的收入狀況。

　　三、我國現行個人所得稅存在的主要問題及原因

　　（一）征收模式不合理

　　國際上對個人所得稅征收模式有三大類，即綜合所得稅模式、混合所得稅模式、分類所得稅模式。而我國是實行為數不多的分類所得稅計征模式，雖能簡化征稅程序，節約征納成本，符合簡便原則。但分類征收模式仍然存在諸多弊端。首先，難以體現公平原則，相同的收入會因來源不同而承擔不同稅負，產生橫向不公平；不同收入的納稅人，由于取得收入的來源不同，適用于不同的稅率政策，易出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，產生縱向不公平。如在稅收來源不同時，個人征繳的所得稅就有所區別，比如甲方每月收入來源單一固定為工資3700元，而乙方收入來源多樣，工資1300元，另外的勞務費1400元，以及其他收入1000元，則前者必須繳工資所得稅，而后者不用繳工資所得稅；其次，分類課稅產生了巨大的避稅空間，一些收入來源多的高收入者利用稅目轉換、分解收入等方法避稅，產生了稅收征管的漏洞。所以個人所得稅的征收應按照納稅人取得的全部可以增加消費的收入作為應稅所得進行征收。

　　（二）稅率設計不合理

　　我國現行個人所得稅率的不合理，主要表現在兩個方面：一是在稅率結構方面，對工資、