我國個人所得稅現狀及改革的法律思考(二)

　　（三）費用扣除不合理

　　目前我國區域經濟發展不平衡是由多種因素形成的，其中一個重要因素就是地區間稅負不平衡，如果對不同地區實行不同的個人所得稅費用扣除標準，將會導致經濟越不發達、個人收入越低的地區，個人所得稅稅負越重，人才、資源、資金等生產要素必然向經濟發達地區集中，經濟欠發達地區面臨的發展環境將更加惡劣。另外，現行費用扣除方法是以固定數額為依據，不與物價指數掛鉤，使稅制缺乏應有的彈性。一旦通貨膨脹出現，納稅人的名義貨幣收入雖然有所增加，但是實際收入并非相應的增長甚至是會有所減少，如果費用扣除未作出及時調整，那么就會加重納稅人的稅收負擔。我國所實施的定額扣除標準，沒有考慮到不同納稅人為了維持本人及家庭生計而扣除的基本生活費用，沒有綜合考慮納稅人的婚姻狀況、家庭成員人數、個人贍養（撫養）支出和教育、醫療、購房等支出的狀況，忽略了通貨膨脹、物價指數變動對納稅人生活質量的不利影響，沒有建立起費用扣除標準與居民收入水平、生活支出成本和物價指數的動態聯動機制。

　　（四）稅基較窄

　　我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規定了11個應稅項目，并運用概括法規定了國務院財政部門確定征收的其他所得。隨著社會主義市場經濟的不斷完善，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢發展。目前在我國居民所得中，不僅工薪、勞務報酬所得等勞務性收入成為個人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務補助、免費午餐及其他實物補助形式也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分。這些新變化在現行個人所得稅制下都無法自動地成為個人所得稅的應稅項目，使個人所得稅的稅基過于狹窄，其他各項所得因缺乏有效的征管辦法而部分流失掉了。另外，由于現行減免稅及優惠名目太多，費用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。

　　（五）稅收征管存在問題

　　個人所得稅涉稅范圍廣、所得以現金交易居多、計稅復雜繁瑣，是稅收征管難度最大的一個稅種，這在客觀上要求稅務機關要有健全的管理機制及有效的征管手段。而地稅部門由于征管的稅種多而征稅人員有限、征管力量不足，難免造成在個稅的征收管理過程中，征收機關掌握的信息不對稱，執法和稽查力度不到位，個稅征管效率不高。

　　四、進一步改革完善我國個人所得稅的措施及建議

　　（一）建立與我國經濟發展相適應的征收模式

　　從我國目前的實際情況來看，個人所得稅制在近中期可考慮實行分類征稅與綜合征稅相結合的混合所得稅制。這種稅制模式吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優點，既體現了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合課征；又體現了對不同性質的收入區別對待的原則，對所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征；實行混合所得稅制，面臨的一個主要問題是哪些所得項日實行綜合課稅，哪些所得項目實行分項課稅？在區分綜合征收項目和分項征收項目時，可考慮兩個標準：一是將所得性質相同的列為綜合，所得性質不同的列為分項；二是將計算簡單的列為綜合，計算復雜的列為分項。從應稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息股息紅利所得、股票等有價證券轉讓所得、偶然所得等，宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和有費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、個體工商業戶的生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得等項日，可以考慮實行綜合所得征稅。實行混合征稅模式雖然是一個過渡性方案，但它既符合納稅能力原則，能夠反映納稅人的綜合納稅能力；又有利于防止漏稅，能夠真實全面地反映個人收入情況，體現公平稅負原則，是比較理想的一種納稅模式。隨著改革的深入和配套制度體系的完善，再逐步由混合征稅模式過渡到綜合課稅模式。

　　（二）科學設計稅率

　　2011年的個人所得稅改革，取消了15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。同時，擴大最高稅率45%的覆蓋面，將現行適用40%稅率的應納稅所得額，并入45%稅率，這樣可以拉開檔次，加大對高收入者的調節力度。因為在一定收入范圍內，檔次越少，拉大的距離就越大，調控的力度越強；檔次越多，距離越小，看來很精細，但調控的效力不大。至于個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅收負擔也要適當地作相應調整，以體現全社會的稅負公平，鼓勵個體商戶生產經營和承包承租經營戶經濟的發展。以上兩點改革既減輕了中低收入者的稅收負擔，使大面積的居民受益，還將適當增加高收入者的稅負，有利于遏制收入差距的擴大，進而優化個人所得稅制的結構，受益面寬、阻力小，政府和納稅人之間會進一步和諧。只有把這兩點的改革同時進行，緊密配合，才能實現個人所得稅法的功能作用，并為實現由分項計征向綜合計征與分項計征相結合的征管模式轉變創造條件。

　　（三）合理設計費用扣除標準

　　現階段，我國的個人所得稅在做費用扣除設計時，應該把重點放在調節收入分配方面，一味地擴大免征額，只會使高收入者應納稅所得額降低，進而導致應納稅額的大量減少，削弱個人所得稅調節收入差距的作用。在設計費用扣除標準時，不僅要考慮居民取得收入必需的開支，考慮納稅人的實際負稅能力，還要考慮到基本生活費、醫療保險費等。首先，費用扣除內容應包括納稅人為取得收入而支付的有關費用以及生活費用、撫養子女、贍養老人和與之相關的教育、住房、醫療、各類保險等費用，并根據物價指數和匯率的變動確定扣除費用標準。其次，要綜合考慮納稅人不同稅收負擔程度，根據納稅人的自身情況分為單身、已婚聯合申報、已婚分別申報等情況，按不同身份分別制定不同的費用扣除標準、級次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數和子女教育費用、第一次房屋購建費用等。再次，對于軍屬、殘疾人等弱勢群體要在正常扣除標準基礎上，增加附加扣除的照顧。另外，對于從事軟件開發、高新科技研發等創造性勞動的納稅人應當適當提高費用扣除標準。

　　（四）擴大稅基

　　擴大個人所得稅稅基包括外延擴大和內涵擴大兩個方面。個稅稅基外延擴大應特別重視將無現金流入項目、債權人同意減少的債務項日、個人所得的服務項目、權益所得項目、資本所得項目等納入課稅范圍。而內涵擴大應該考慮減少個人所得稅的優惠政策，調整稅收減免條件，逐步完善個稅減免的規章制度，嚴格控制個人所得稅的稅收減免。

　　目前，個人所得稅對課稅所得范圍的規定主要采用列舉的方式，分項列明。這雖然簡單方便，但過于籠統，易造成稅源流失。所以，可采用排除法，對明確規定為免征項目以外的所有稅源均列入課稅范圍。根據我國實際情況，應該繼續實行累進稅率和比例稅率相結合的模式，并在此基礎上擴大累進稅率的適用范圍。可將目前個人所得稅所包含的各項所得分為三類，其中前兩類實行累進稅率，主要起到組織財政收入，調節收入差距的作用，體現量能負稅原則；第三類實行比例稅率，增加財政收入，體現公平負稅原則。具體方法：第一類為勞務所得，涉及工資薪金、勞務報酬和稿酬三項，原因是其所得都是按勞務報酬獲取，并且這種做法還可以解決同是勞動所得而適用稅率不同，從而導致納稅人負擔不同的問題。第二類為生產經營所得，具體包含個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，個人獨資企業所得和合伙制企業所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，股息、紅利所得。第三類為其他所得，包括利息所得、偶然所得和特許權使用費所得。把這三項所得分為一類，適用比例稅率，方便稅務部門進行征管，擴大個人所得稅的課稅范圍。

　　（五）加強稅收征管力度

加強稅收征管，建立有效的稅收征管系統是個人所得稅改革成功實施的保證。首先，要充分調動稅務機關及相關部門的積極性，依托先進的網絡通訊技術，在不同部門間進行聯網，完善部門與部門之間的配合，形成一個社會化的綜合監督體系，逐步實現稅務網絡的專業化和現代化，運用聯網計算機完成稅務登記、納稅申報、稅款征收、資料保管等工作，對個人所得稅征收管理過程進行全方位的監控，逐步實現同財政、工商、銀行、企業等有關部門的聯網，建立社會協稅、護稅網絡，從而達到真正意義上的稅收征管信息化，以實現稅收征管的全方位監督。其次，增強稅務工作人員的創新能力和應變能力，提高稅務工作人員業務能力和政治素質，不斷提高稅務征管工作的質量，打造一支高素質的稅務征管隊伍。個人所得稅納稅客體較為分散，單靠稅務機關的力量，是遠遠不夠的，必須加強部門之間的協作，依靠各個方面提供稅源信息，以法律形式明確有關單位和負責人的責任。再次，完善立法，明確偷漏稅者法律責任。在《中華人民共和國稅收征收管理法》中，應明確稅務稽查工作的執法主體地位，建立健全具有法律效應的稅務稽查統一工作規程；明確稅務人員瀆職罪、受賄罪，處以同相關納稅人同樣的懲罰。當務之急應提高稅務人員的業務水平，熟練掌握稅收政策，開展各項征稅內容的個人所得稅專項檢查，加大處罰力度，采取措施落實到位，做到輕征管、重處罰，不斷地促進納稅人自行申報納稅、減少偷漏稅款的行為。

參考文獻

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