稅收征管中存在的問題及對(duì)策

    改革開放以來，我國多次進(jìn)行了稅制改革，稅收作為調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)的有力杠桿，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要。但同時(shí)，稅收流失的問題也不容忽視。特別是近年來，每年因各種偷稅，逃稅，漏稅，越權(quán)減免稅等造成的稅收流失已相當(dāng)嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，近幾年我國每年流失的稅款至少達(dá)1000億元以上，約占應(yīng)納稅款的20%左右。這種愈演愈烈的稅收流失現(xiàn)象，必然會(huì)影響到國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)，穩(wěn)定，健康的發(fā)展，已經(jīng)到了非治理不可的地步。我認(rèn)為，要從根本上防止稅收流失，必須要強(qiáng)化稅收的征收管理工作。
我國目前稅收征管的現(xiàn)狀
稅收征管工作雖然已經(jīng)進(jìn)行了幾次的改革，征管模式在不斷地改進(jìn)，也收到
了不錯(cuò)的效果，但現(xiàn)實(shí)中舊的模式，舊的管理方式還是不同程度地存在。主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)
1．1  專管員專戶制度不同程度地沿襲
    目前，征管和稽查人員雖然進(jìn)行了分離，但是由于收入任務(wù)的壓力，專管員進(jìn)戶仍然是向納稅人催報(bào)表，要稅款，辦理涉稅等事。由此看來，專管員專戶制度并沒有從根本意義上取消，分事項(xiàng)管理未能落實(shí)到具體行動(dòng)上。
1．2  持票征收現(xiàn)象屢屢存在
    受傳統(tǒng)習(xí)慣和執(zhí)法力度等多方面的影響，除了交通運(yùn)輸，飲食等行業(yè)實(shí)行以票控稅外，有大部分納稅人不習(xí)慣到納稅廳交稅。專管員為完成收入任務(wù)，完成征管考核工作，不知要持票上門收取稅款，特別是基層，往往需要專管人員親自到企業(yè)交涉，商量，協(xié)商，否則稅款就難以征收。
1．3  納稅申報(bào)率低
    由于長期習(xí)慣于專管員上門催要申報(bào)，加上“雙定”戶通常不進(jìn)行納稅申報(bào)等原因，使得納稅申報(bào)工作停滯不前，許多納稅人不予申報(bào)，有些申報(bào)的也會(huì)出現(xiàn)較多的錯(cuò)誤，一般來講，通常是稅種項(xiàng)目填錯(cuò)，稅率使用錯(cuò)誤等，還有應(yīng)填的不填，應(yīng)當(dāng)期申報(bào)的拖延到下期申報(bào)。但稅務(wù)部門對(duì)此又沒有有力的處罰和控制管理手段，導(dǎo)致實(shí)際工作中自覺納稅申報(bào)率長期處于低迷狀態(tài)。
當(dāng)前稅收征管中存在的若干問題
1  外部納稅環(huán)境
2．1．1  納稅人的依法納稅意識(shí)不強(qiáng)
    納稅人的依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，納稅人整體素質(zhì)不高，稅收法制觀念不強(qiáng)，納稅申報(bào)率偏低，偷逃稅現(xiàn)象普遍。近10多年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)年年在進(jìn)行不同主題的稅收宣傳，但是收效還是不太明顯。一些納稅人的觀念還存在有“稅要交，但是能拖則拖，能欠則欠，能少則少”，納稅登記不主動(dòng)，開業(yè)后往往是稅務(wù)部門催著登記的。
2．1．2  部分企業(yè)核算水平太低
    部分企業(yè)的核算水平太低，特別是一部分小型集體企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算問題尤為突出，在歷年稅收檢查中被發(fā)現(xiàn)有問題達(dá)到竟高達(dá)60%以上。再加上目前我國還沒有建立起法定稅務(wù)師審查報(bào)表的制度，致使一些問題難以在稅前消除。
2．1．3  地方行政干預(yù)擾亂稅收正常秩序
    在局部利益的驅(qū)使下，有些地方政府出于自身利益的考慮，以權(quán)代法，輕稅重費(fèi)，造成稅收流失。其主要表現(xiàn)有：一是越權(quán)制定減免稅政策，擾亂了正常的稅收程序，使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不到位，稅款大量流失；二是行政干預(yù)稅收收入，不切實(shí)際地下達(dá)稅收任務(wù)，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)收過頭稅，預(yù)征稅款。在2004年的公告中，被調(diào)查的35個(gè)市（地）中有19個(gè)市（地）存在地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅的問題。
2．2  稅務(wù)機(jī)關(guān)自身因素
2．2．1  征管手段現(xiàn)代化程度較低
    實(shí)現(xiàn)稅收征管“電算化”是建立征管新機(jī)制的必要條件，然而，相當(dāng)一部分基層稅務(wù)部門雖然也配備了計(jì)算機(jī)，但是絕大部分仍只是局限在計(jì)算機(jī)開票水平，其他諸如稅收會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)稽查選案等不能納入計(jì)算機(jī)管理，導(dǎo)致資源浪費(fèi)，形不成真正意義上的“電算化”。
2．2．2  隊(duì)伍素質(zhì)偏低
    整個(gè)稅收征管隊(duì)伍的素質(zhì)偏低，不適應(yīng)建立征管新模式的要求。主要表現(xiàn)在善管理，能查帳，能熟練操作計(jì)算機(jī)的人才缺乏，制約了稅收征管改革的進(jìn)一步深化。
2．2．3  其他
    征，管，查三脫節(jié)，不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，崗位職責(zé)不夠明確。職責(zé)不明導(dǎo)致責(zé)任考核不能體現(xiàn)求真務(wù)實(shí)的要求，稅收征管模式轉(zhuǎn)換后，在實(shí)際工作中缺少一系列行之有效的規(guī)章制度，這樣，使得很多工作浮于表現(xiàn)。智能分離，相互制約的機(jī)制不能真正發(fā)揮效應(yīng)。還有，服務(wù)措施不到位，不利于納稅申報(bào)制度的確立。一是硬件建設(shè)不到位，一些地方?jīng)]有及時(shí)設(shè)立納稅服務(wù)廳，不利于納稅人自行申報(bào)；二是軟件建設(shè)不到位，優(yōu)質(zhì)服務(wù)措施沒有跟上。
發(fā)達(dá)國家的稅收征管經(jīng)驗(yàn)
3．1  征管手段現(xiàn)代化
    美國從上世紀(jì)60年代起就在稅收征管中大規(guī)模使用計(jì)算機(jī)，目前，美國的稅收收入有82%是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)征收上來的。并且全國實(shí)現(xiàn)了從稅收預(yù)算，稅務(wù)登記，納稅申報(bào)，稅款征收，稅務(wù)稽查，稅源控制，納稅資料的收集，存儲(chǔ)，檢索等一系列工作環(huán)節(jié)的信息化。加拿大海關(guān)和稅務(wù)總署（CCRA）積極鼓勵(lì)納稅人使用網(wǎng)上申報(bào)和電子申報(bào)，在2003-2004年度，加拿大個(gè)人所得稅的電子申報(bào)率為48%，居全球第二。
3．2  稅收法制健全，剛性較強(qiáng)
    美國稅收體系經(jīng)過兩百多年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套較為完善的稅收體制。不僅包括許多人性化的稅收法規(guī)，還包括許多對(duì)偷逃稅的嚴(yán)厲處罰措施。美國聯(lián)邦的有關(guān)稅收征管法律規(guī)定“任何人企圖以任何方式偷逃應(yīng)繳納的稅款，將被處以罰金100000美元，法人則處以500000美元以下。或5年以下的有期徒刑，也可以兩者并處，并負(fù)擔(dān)全部的訴訟費(fèi)用。
3．3  機(jī)構(gòu)設(shè)置科學(xué)，部門間協(xié)作密切
    許多西方國家積極實(shí)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)扁平化管理。美國實(shí)行聯(lián)邦，州，地方政府三級(jí)管理，第一級(jí)是稅務(wù)總局；第二級(jí)是按經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分的7個(gè)大區(qū)稅務(wù)局；第三級(jí)是在大區(qū)下設(shè)立的稅務(wù)分局，并在全國設(shè)立10個(gè)數(shù)據(jù)處理中心，該中心每年處理的申報(bào)表2億多份，處理相關(guān)稅源信息13億多份。德國CCRA從上世紀(jì)90年代初實(shí)行了機(jī)構(gòu)扁平化改革，合并了內(nèi)部機(jī)構(gòu)，減少了工作執(zhí)行環(huán)節(jié)的煩瑣問題，極大地提高了征稅效率。
    美國在全國的數(shù)據(jù)處理中心建立了完善的稅收信息系統(tǒng)，此外，還明確規(guī)定有關(guān)部門必須配合稅務(wù)部門的稅收征管活動(dòng)以保證稅收及時(shí)足額入庫。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國個(gè)人收入的90%以上都能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握，這一切都源自各部門間的密切合作。
3．4  先進(jìn)的納稅信用等級(jí)評(píng)定制度
    日本為了提高納稅人申報(bào)納稅的積極性，確保申報(bào)資料的真實(shí)，準(zhǔn)確性，建立了綠色申報(bào)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)納稅人納稅信息的仔細(xì)分析，允許那些保持良好納稅記錄的納稅人使用綠色申報(bào)表，并享有一定的稅收優(yōu)惠，而且申請(qǐng)退稅時(shí)的審核手續(xù)較為簡便。這種制度的實(shí)行可以減少了稅務(wù)檢查力度，降低了征稅成本。
針對(duì)我國存在問題及借鑒外國經(jīng)驗(yàn)所提對(duì)策
4．1  堅(jiān)持改革方向不動(dòng)搖
    我們?cè)诳创�稅收征管改革的問題上，必須承認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí)，那就是在征管改革已經(jīng)推進(jìn)近20年后，我們已經(jīng)沒有退路可言了，唯一的選擇就是繼續(xù)堅(jiān)定不移地沿著這條路走下去。我們是在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌這樣一個(gè)環(huán)境中進(jìn)行改革的，現(xiàn)在面臨著進(jìn)一步深化的繁重任務(wù)。因此，必須堅(jiān)持改革方向不動(dòng)搖，積極探索新路，爭(zhēng)取取得稅收征管改革的最佳效果。
4．2  加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)
    納稅意識(shí)淡薄是偷，逃稅現(xiàn)象普遍滋生的社會(huì)基礎(chǔ)和歷史根源，這就決定了稅法宣傳將是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。在我國稅收征管工作中，無論是經(jīng)濟(jì)組織納稅人還是個(gè)人納稅人，納稅意識(shí)普遍較低。拖欠，偷逃稅款，甚至騙取國家出口退稅時(shí)有發(fā)生，不僅沒有認(rèn)識(shí)到這些行為嚴(yán)重的危害性，而且還有相當(dāng)一部分人認(rèn)為能拖欠，偷逃，騙取稅是有本事的表現(xiàn)。為進(jìn)一步增強(qiáng)稅法宣傳的實(shí)效性，在稅法宣傳上還應(yīng)做好兩個(gè)方面的結(jié)合，一方面是普遍性宣傳和重點(diǎn)性宣傳相結(jié)合。普遍性宣傳主要有一般納稅法規(guī)，知識(shí)的宣傳。可以通過印發(fā)稅法宣傳資料，設(shè)稅法宣傳欄，辦稅法培訓(xùn)班等。同時(shí)，還應(yīng)針對(duì)當(dāng)前稅收工作中的突出問題進(jìn)行重點(diǎn)宣傳。例如，針對(duì)當(dāng)前利用虛假會(huì)計(jì)資料進(jìn)行偷逃稅的行為，應(yīng)結(jié)合新的《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行宣傳，讓大家都知道這種違法的行為終究會(huì)受到法律的制裁。又如要讓大家知道發(fā)票和國家稅收的關(guān)系，使消費(fèi)者養(yǎng)成消費(fèi)索要發(fā)票的習(xí)慣。總之，要提高納稅意識(shí)，需要稅務(wù)部門及各界納稅人的大力支持。
4．3  加強(qiáng)稅收法律體系，健全稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制
 要做到依法治稅，其前提是有法可依。作為稅法主體的征稅和納稅雙方的權(quán)利和義務(wù)必須要由相關(guān)的法律來界定。首先要在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上制定一部稅收基本法，把稅收的立法原則，納稅人的權(quán)利和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，稅法的解釋權(quán)以及稅收管轄原則等問題都要用稅收基本法的形式明確固定下來。其次，提高我國大部分稅收實(shí)體法的立法層次，增強(qiáng)稅法的剛性；最后，盡快出臺(tái)新《稅收征管法》相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，以適應(yīng)當(dāng)前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。
 要健全稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，一要完善稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)外部監(jiān)督體系，真正發(fā)揮外部監(jiān)督主體的作用。一方面有待于行政監(jiān)督，另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按新的稅收征管法的精神，主動(dòng)接受有關(guān)部門的監(jiān)督。二要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的內(nèi)部監(jiān)督，明確稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督主體，建立一套硬的制度，按照專業(yè)職能相互制約的原則，上收，分解，約束稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，細(xì)化崗位職責(zé)。
4．4  提高稅收征管手段現(xiàn)代化程度
 伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收結(jié)構(gòu)也越來越復(fù)雜，運(yùn)用計(jì)算機(jī)快速處理大量信息已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。目前，雖然信息化建設(shè)已經(jīng)取得了不少的成績，全國稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)互聯(lián)已超過8000多點(diǎn)，全國95%以上的稅款通過計(jì)算機(jī)征收管理。但是僅僅依靠這些還是不夠的，我們要大力加強(qiáng)稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。此外，還要集中人力，物力開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程，開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收征管的軟件，做到從稅務(wù)登記，納稅申報(bào)的處理，稅收會(huì)計(jì)系統(tǒng)報(bào)表分析，稅務(wù)稽查到各類稅務(wù)信息的生成等，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控，全國各地統(tǒng)一規(guī)范管理。第二，盡快建成中央，省，市，縣四級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)國稅，地稅之間，稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商，銀行，海關(guān)等相關(guān)部門之間的聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到信息共享，加強(qiáng)聯(lián)系的效果。
4．5  規(guī)范政府行為，實(shí)行稅費(fèi)改革
 政府在局部利益的驅(qū)使下，容易誘發(fā)地方保護(hù)主義，出現(xiàn)輕稅重費(fèi)，越權(quán)減免稅等現(xiàn)象，從而造成稅收不可挽回的流失。同時(shí)，政府不規(guī)范的收費(fèi)也給對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者造成極大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。致使一部分社會(huì)資源從“地上經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)為“地下經(jīng)濟(jì)”，其所產(chǎn)生的相應(yīng)稅收也就部分流失甚至全部流失。因此，要防止稅收流失，政府必須要從全局考慮，不能因?yàn)榫植康睦�益和眼前的利益亂收費(fèi)，擠占稅收的份額。稅收是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展的基礎(chǔ)，政府的行為要規(guī)范，不能越權(quán)減免稅，造成稅款的流失。除此以外，為了從根本上改變預(yù)算外行政性收費(fèi)越來越多的情況，可以充分考慮實(shí)行費(fèi)改稅。建立以稅收為主，收費(fèi)為輔，稅費(fèi)并存的新的政府收入機(jī)制，徹底消除“費(fèi)擠稅”的不良現(xiàn)象。
4．6  加強(qiáng)部門間合作，開展納稅信用評(píng)估，建立信用體系
 加強(qiáng)部門間的合作，首先要加快實(shí)現(xiàn)稅，庫，銀聯(lián)網(wǎng)，這樣不僅能提升國內(nèi)的稅收改革水平，還可以方便納稅人使用電子劃款方式納稅。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與工商，銀行，海關(guān)，房管等部門建立信息共享平臺(tái)，方便查詢納稅人的信息，以保證稅收征管工作的順利進(jìn)行，確保稅款及時(shí)足額入庫。
 我國應(yīng)借鑒日本的綠色申報(bào)制度，積極開展納稅信用評(píng)估。可從以下幾方面著手，首先，根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行方法》的內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)，方法和程序進(jìn)行評(píng)定，建立由廣大納稅人和社會(huì)監(jiān)督的評(píng)定機(jī)制；其次，通過對(duì)納稅人日常納稅活動(dòng)的綜合分析與考察，評(píng)定納稅人的信用等級(jí)，并在相關(guān)網(wǎng)站，期刊，報(bào)紙上進(jìn)行公布；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)評(píng)定的結(jié)果對(duì)納稅人實(shí)行分級(jí)管理。使納稅信用等級(jí)評(píng)估起實(shí)際意義。
4．7  強(qiáng)化素質(zhì)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員水平
 稅務(wù)人員自身素質(zhì)的高低直接影響稅收工作質(zhì)量的好壞，稅收人員的素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。具備良好的職業(yè)道德可以使稅務(wù)人員擁有強(qiáng)烈的工作責(zé)任心，使其在工作中能夠坐到恪盡職責(zé)，依法辦事。而過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)使稅務(wù)人員充分理解我國的稅收政策和法規(guī)，減少在執(zhí)行工作中出現(xiàn)偏差和問題。因此，我們應(yīng)選拔那些自身素質(zhì)較高的人員來充實(shí)和壯大稅收隊(duì)伍。同時(shí)，還要不斷加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要一手抓好稅收工作，還要一手抓好培訓(xùn)工作，做到“兩手抓，兩手都要硬”。此外，還可以通過委托稅務(wù)，財(cái)經(jīng)等院校培訓(xùn)稅務(wù)干部，全面提高稅務(wù)人員的政策，業(yè)務(wù)素質(zhì)；聘請(qǐng)專家講授專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)稅務(wù)人員的專業(yè)技能。要定期或不定期對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行考核，使每個(gè)稅務(wù)人員都能切實(shí)把自身素質(zhì)的培養(yǎng)當(dāng)作一件重要的事情來抓，從而提高整個(gè)稅收隊(duì)伍的素質(zhì)。

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