管理會計在中國企業(yè)應(yīng)用的問題及其措施

 內(nèi)容提要
 隨著我國企業(yè)進(jìn)一步融入經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)將面臨更大的競爭壓力。而管理會計對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力起著重要的作用，盡管管理會計從西方引入我國已達(dá) 20 余年之久，但在理論研究上，還沒有形成一套符合當(dāng)前我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制的管理會計理論，使我國的管理會計理論研究明顯滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的水平。因此，本文首先描述了目前我國管理會計應(yīng)用的問題，分析了造成這些問題的原因，最后提出了提高管理會計應(yīng)用水平的若干措施。

關(guān)鍵詞：會計管理　應(yīng)用問題　措施

 目錄
內(nèi)容提要 1
引言 3
一、管理會計在中國企業(yè)應(yīng)用中的問題 3
（一）使用不廣泛、應(yīng)用不深入 3
（二）實際應(yīng)用效果不太明顯 4
（三）管理會計缺乏嚴(yán)密、完整、有效的理論體系 4
（四）理論脫離實際，可操作性差 4
二、影響管理會計運(yùn)行主要原因 4
（一）經(jīng)濟(jì)體制的影響 4
（二）法律制度的影響 5
（三）管理意識的影響 6
1.管理會計工作地位低下 6
2.企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高 6
（四）會計人員素質(zhì)的影響 6
1.會計人員知識結(jié)構(gòu)失衡 7
2.業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低 7
3.會計領(lǐng)域風(fēng)氣不好 7
三、針對管理會計存在的問題應(yīng)采取的對策 7
（一）建立健全經(jīng)濟(jì)體制，完善相關(guān)的法律體系 7
（二）強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識 8
（三）提高管理會計人員的素質(zhì) 8
1.加強(qiáng)會計人員文化素質(zhì)教育 9
2.注重會計人員在職培訓(xùn) 9
3.實行崗位輪換制度 9
4.加強(qiáng)會計人員法制教育，增強(qiáng)法制觀念 9
（四）管理會計要走理論與實務(wù)緊密結(jié)合的道路 9
（五）建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng) 10
結(jié)語 10
參考文獻(xiàn) 11
 引言
 管理會計主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需完善我國的管理會計，形成我國的管理會計理論和方法體系，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。因此，加強(qiáng)對管理會計應(yīng)用與發(fā)展已成為一個亟待研究和探討的問題。
一、管理會計在中國企業(yè)應(yīng)用中的問題
 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計顯得日益重要，我國企業(yè)這幾年經(jīng)營狀況不佳，而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的，但管理會計作用不力應(yīng)該是主要原因。目前管理會計只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。我國管理會計的應(yīng)用中還存在相當(dāng)?shù)膯栴}。表現(xiàn)如
（一）使用不廣泛、應(yīng)用不深入
 迄今為止，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少，甚至一無所知，因而管理會計的應(yīng)用空間受到極大的限制。另外，從目前情況看，僅有部分管理會計理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應(yīng)用，還有許多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會計內(nèi)容未進(jìn)入實質(zhì)性的應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（二）實際應(yīng)用效果不太明顯
 部分管理會計內(nèi)容盡管在實際工作中得到了初步應(yīng)用，但它們基本上還處在零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)、緊密地聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。另外由于理論體系尚未形成，實際運(yùn)用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運(yùn)用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動等。
（三）管理會計缺乏嚴(yán)密、完整、有效的理論體系
 國際會計師聯(lián)合會常設(shè)分會財務(wù)與會計委員會認(rèn)為：管理會計是在組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局進(jìn)行規(guī)劃、評價和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、編報、解釋、傳輸?shù)倪^程。從以上定義可看出，管理會計被認(rèn)為是對各種基礎(chǔ)理論和技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，由于基本理論的研究未得到重視，因而對管理會計的目標(biāo)、假設(shè)的研究零亂分散，還未形成一個完整的理論體系。
（四）理論脫離實際，可操作性差
 現(xiàn)在管理會計的理論研究還僅局限于對國外著述的翻譯介紹，沒有很好地結(jié)合我國的實際情況。現(xiàn)行教科書中列示的方法與技術(shù)，很多屬于純理論的探討，許多研究片面追求復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，如預(yù)測分析中的多元線性回歸分析等。由于獲得數(shù)學(xué)模型所需數(shù)據(jù)資料成本太高，數(shù)學(xué)模型難以理解，致使決策者不能采用。
二、影響管理會計運(yùn)行主要原因
 在影響管理會計的各種環(huán)境因素中，經(jīng)濟(jì)因素是主要因素，它直接對管理會計的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。
（一）經(jīng)濟(jì)體制的影響
 管理會計的理論和方法形成和發(fā)展于西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)用管理會計是由企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制所決定的，是一個主動的過程。盡管我國的經(jīng)濟(jì)體制改革取得了很大的進(jìn)展，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制還沒有得到徹底地改變，致使多數(shù)企業(yè)對管理會計還沒有主動的需求，只有被動地接受，這顯然不利于管理會計在我國的應(yīng)用和發(fā)展。即使有些企業(yè)能自覺地運(yùn)用管理會計方法改善經(jīng)營管理，但由于我國的市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，資本市場的不完善造成了只能有限應(yīng)用管理會計的決策方法，生產(chǎn)要素市場的不完善使得經(jīng)濟(jì)資源還不能實現(xiàn)高效率的配置，從而造成企業(yè)生產(chǎn)決策的困難。另外，由于長期以來形成的我國政府職能的錯位，導(dǎo)致政企不分，權(quán)責(zé)不明，造成企業(yè)會計人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸，對企業(yè)的決策不是建立在管理會計的方法基礎(chǔ)上來制定，而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定，難以盡到管理會計人員應(yīng)有的職責(zé)，這種狀況使得我國企業(yè)管理會計的應(yīng)用范圍受到限制，實務(wù)中較側(cè)重于內(nèi)部管理的方法，而面向市場的預(yù)測與決策方法應(yīng)用欠普遍，管理會計的職能作用還得不到應(yīng)有的發(fā)揮。
（二）法律制度的影響
 管理會計作為企業(yè)運(yùn)行的一個子系統(tǒng)，不可避免地要受到法律的影響。首先，法律模式影響管理會計的信息加工方式，如歐洲大陸法系國家的會計信息加工受到法律的影響較為嚴(yán)格和深化。我國的法律體系接近于歐洲大陸法系國家，從法律對會計的影響來看，我國的會計傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的，但總體上來說我國的法規(guī)體系還不健全。如我國至今沒有頒布《反壟斷法》，不能造就一個公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。另外，法律實施情況不盡人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依” 和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。如《破產(chǎn)法》雖然已頒布實施了十多年，但在許多國企嚴(yán)重虧損的情況下，真正破產(chǎn)的卻寥寥無幾，使得市場優(yōu)勝劣汰的規(guī)律不能體現(xiàn)，優(yōu)化資源配置不能實現(xiàn)。同時，在現(xiàn)實工作中權(quán)大于法，法律的權(quán)威受到了極大的影響，會計行為不規(guī)范成為不爭的事實，使得主要信息來源于財務(wù)會計，管理會計只能給企業(yè)的決策者提供不正確的信息。加之我國一些企業(yè)會計信息失真的問題較為嚴(yán)重，這必將影響到管理會計在我國應(yīng)用的效果，因為在不具有真實性和可靠性基礎(chǔ)上應(yīng)用管理會計進(jìn)行規(guī)范和決策自然失去了實際的應(yīng)用價值。可見，法律體系的不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會計在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。
（三）管理意識的影響
 管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，管理意識較為薄弱。
1.管理會計工作地位低下
 一些會計人員和經(jīng)營決策者認(rèn)為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策應(yīng)歸屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，通常情況是有條件就零星分散的搞一點(diǎn)，沒條件就干脆棄置不管。
2.企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高
 企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，即沒有建立管理會計組織，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員，會計人員本身也沒有應(yīng)用管理會計的積極性。
（四）會計人員素質(zhì)的影響
 21世紀(jì)是世界經(jīng)濟(jì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的時代，也是高科技大發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理大提高的時代。知識經(jīng)濟(jì)時代對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而，目前我國會計人員的素質(zhì)與知識經(jīng)濟(jì)時代的要求很不相適應(yīng)。
 1.會計人員知識結(jié)構(gòu)失衡
 這與社會經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展極不相符。據(jù)統(tǒng)計，截至2006年底，全國共執(zhí)有會計從業(yè)資格證書的會計人員976萬，其中具有大專學(xué)歷的有303萬，占31.7%；具有本科學(xué)歷的有113萬，占11.8%；具有碩士（含其他專業(yè)）以上學(xué)歷的人數(shù)僅有3.2萬，占0.33%，由此可見，我國高層次會計人才匱乏，難以適應(yīng)新形勢下實際工作的需要。
 2.業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低
 會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著會計工作的質(zhì)量。有的會計人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計、判斷偏差較大，會計信息失真，這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。
 3.會計領(lǐng)域風(fēng)氣不好
 主要表現(xiàn)在事業(yè)心、責(zé)任心不強(qiáng)，工作熱情不高，缺乏敬業(yè)精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)的科學(xué)態(tài)度。
三、針對管理會計存在的問題應(yīng)采取的對策
（一）建立健全經(jīng)濟(jì)體制，完善相關(guān)的法律體系
 任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持，因此應(yīng)加快健全金融體制、價格體制，為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只有當(dāng)市場是健全的，市場提供的信息及時有效，才能為管理會計的方法應(yīng)用提供堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素，按照市場規(guī)律進(jìn)行自主決策。在完善相關(guān)法律方面，考慮到我國會計工作樂于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例。制訂相關(guān)法律來引導(dǎo)企業(yè)管理會計的運(yùn)行是十分必要的，因此需要加快相關(guān)法律法規(guī)的修改或制訂，出臺管理會計準(zhǔn)則，對目前我國管理會計的實踐加以指導(dǎo)和規(guī)范，只有這樣才能為企業(yè)創(chuàng)造一個公平的、自由競爭的法律環(huán)境，減少或杜絕會計虛假信息。另外還應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)會計法規(guī)的執(zhí)法力度，促使企業(yè)會計人員切實做好會計基礎(chǔ)工作，注冊會計師則應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)做好企業(yè)會計報表審計工作，這樣才能確保會計信息的真實性和可靠性，為管理會計的應(yīng)用提供基礎(chǔ)條件。
（二）強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識
 提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中起著決定性的作用，關(guān)系企業(yè)的興衰成敗。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，成功的企業(yè)家必須具備較高的管理會計意識，是一個管理者應(yīng)具備的基本素質(zhì)。沒有管理會計的意識，就很難在生產(chǎn)經(jīng)營中進(jìn)行正確的決策，企業(yè)也就難以在激烈的市場競爭中贏得勝利。所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。應(yīng)該建立一定的社會約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用；各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當(dāng)添加管理會計的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會計方面的知識；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己，提高自身素質(zhì)，適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要。
（三）提高管理會計人員的素質(zhì)
 雖然二十多年來，我國管理會計取得了很大的成效，但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應(yīng)用，必須提高會計人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。在知識經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，管理會計人員的職能大大擴(kuò)展，要求管理會計人員要具備較高的綜合素質(zhì)。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁。應(yīng)做到
1.加強(qiáng)會計人員文化素質(zhì)教育
 會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)理論和專業(yè)知識，緊跟時代前進(jìn)的步伐，及時更新知識。同時，要將學(xué)習(xí)與實際工作相結(jié)合，不斷提高職業(yè)判斷能力和解決實際問題的能力。
2.注重會計人員在職培訓(xùn)
 一名合格的會計人員不僅要有豐富的實踐經(jīng)驗，而且還要有一定的政策理論水平，面對新形勢、新情況和新問題，會計人員只有通過專業(yè)知識學(xué)習(xí)和在職的短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)來刻苦鉆研業(yè)務(wù)，了解和掌握國家財經(jīng)法規(guī)及審計、稅務(wù)、統(tǒng)計、電算化經(jīng)營管理等方面的基本知識，逐步提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3.實行崗位輪換制度
 會計人員較長時間內(nèi)從事某一具體的崗位工作，有其連續(xù)性和熟練性等特點(diǎn)，但這樣做不利于會計人員全面熟悉和掌握各個崗位的業(yè)務(wù)。應(yīng)定期對內(nèi)部崗位分工進(jìn)行輪換，使會計人員在各個不同的業(yè)務(wù)崗位上都得到實踐的機(jī)會，促進(jìn)互相交流，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。
4.加強(qiáng)會計人員法制教育，增強(qiáng)法制觀念
 各單位必須采取強(qiáng)有力的措施，組織會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家財經(jīng)方針、政策及《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)和制度，深刻領(lǐng)會、全面掌握有關(guān)知識。
（四）管理會計要走理論與實務(wù)緊密結(jié)合的道路
 中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得所吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計，首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價，不要只追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，生搬硬套那些眾多的無法操作方法，要立足于本企業(yè)實際，創(chuàng)造性地應(yīng)用和發(fā)展適合我國國情的、具有中國特色的管理會計，并把成功的經(jīng)驗加以總結(jié)和推廣。管理會計要加強(qiáng)典型案例研究，走理論與實務(wù)緊密結(jié)合之路。“邯鋼經(jīng)驗”是適合我國國情的一種企業(yè)內(nèi)部管理制度，邯鋼的“模擬市場核算”豐富和發(fā)展了管理會計的內(nèi)容。邯鋼模式是與我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)性質(zhì)相適應(yīng)的，是我國企業(yè)結(jié)合我國國情創(chuàng)造性地應(yīng)用管理會計的成功典范。如果能在借鑒西方管理會計有益經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將這些寶貴的經(jīng)驗加以系統(tǒng)化、科學(xué)化的總結(jié)，必將有助于管理會計在我國的應(yīng)用和發(fā)展。
（五）建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)
 隨著管理會計工作質(zhì)量的提高，范圍的擴(kuò)大，信息量大幅度增加，傳統(tǒng)的手工處理方法已無法及時、準(zhǔn)確地完成這些信息的處理、傳遞及反饋過程，以致影響了企業(yè)決策的科學(xué)性。電子計算機(jī)的發(fā)展為現(xiàn)代成本管理提供了新的手段，使得原先手工難以解決的繁雜問題便于解決，同時對信息失真問題提供了有效的解決方式。目前我國只有少數(shù)企業(yè)采永了信息系統(tǒng)，在一定程度上制約了我國管理會計的發(fā)展。解決的辦法主要應(yīng)加大人力、資金的投入，尤其應(yīng)在軟件開發(fā)和人員培訓(xùn)方面下功夫，盡快建立企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)，為完善企業(yè)的管理做出貢獻(xiàn)。
結(jié)語
 針對我國在理論研究上，還沒有形成一套符合當(dāng)前我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制的管理會計理論，使我國的管理會計理論研究明顯滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的水平。因此，本文首先描述了目前我國管理會計應(yīng)用的問題，分析了造成這些問題的原因，最后提出了提高管理會計應(yīng)用水平的若干措施。管理會計在中國企業(yè)應(yīng)用中的問題主要有：使用不廣泛、應(yīng)用不深入；實際應(yīng)用效果不太明顯；管理會計缺乏嚴(yán)密、完整、有效的理論體系；理論脫離實際，可操作性差。影響管理會計運(yùn)行主要原因為：經(jīng)濟(jì)體制的影響；法律制度的影響；管理意識的影響；會計人員素質(zhì)的影響。針對管理會計存在的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取的對策有：建立健全經(jīng)濟(jì)體制，完善相關(guān)的法律體系；強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識；提高管理會計人員的素質(zhì)；管理會計要走理論與實務(wù)緊密結(jié)合的道路；建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)。

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