關(guān)于《新稅收征管法》的幾點(diǎn)思考

關(guān)于《新稅收征管法》的幾點(diǎn)思考
[摘 要] 2001年4月28日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂通過(guò)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《稅收征管法》），并于2001年5月1日起正式施行。通過(guò)幾年的實(shí)踐證明，新《稅收征管法》對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保障國(guó)家稅收收入，規(guī)范稅收與繳納行為，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益等發(fā)揮了重要作用。

[關(guān)鍵詞]稅收征管法 公平 征納關(guān)系 強(qiáng)制執(zhí)行 合法性

 2001年4月28日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂通過(guò)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《稅收征管法》），并于2001年5月1日起正式施行。通過(guò)幾年的實(shí)踐證明，新《稅收征管法》對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保障國(guó)家稅收收入，規(guī)范稅收與繳納行為，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益等發(fā)揮了重要作用。在此，筆者結(jié)合自身的學(xué)習(xí)體會(huì)和實(shí)際工作當(dāng)中的感受作一些理論上的淺析，并對(duì)其中的某些問(wèn)題進(jìn)行探討，希望盡早得到解決。
 一、新《稅收征管法》立法思想有了根本的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)了規(guī)范征納雙方的行為，體現(xiàn)了法律的公平原則。
 依法治稅、成新納稅，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)稅收征納雙方的新要求。依法治稅是稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)，誠(chéng)信納稅是納稅人的法定義務(wù)。新《稅收征管法》在第一條中特別加進(jìn)了“規(guī)范稅款征收和繳納行為”，全面規(guī)定了征稅方和納稅方兩方面的行為，著重規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，相對(duì)提高了納稅人的主體地位，平衡了權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，合理地調(diào)整雙方法律關(guān)系。在新《稅收征管法》中，有30多個(gè)條款突出地反映了規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法行為的要求，另有30多個(gè)條款多個(gè)條款直接涉及到保護(hù)納稅人權(quán)益和為納稅人服務(wù)，從納稅申報(bào)、稅款繳納到行政復(fù)議、賠償問(wèn)題，都作出了較為完整的規(guī)定，建立了比較完備的納稅人權(quán)利體系及權(quán)利侵害時(shí)的救濟(jì)程序，這些措施表現(xiàn)出對(duì)建立公平稅收法律關(guān)系、保護(hù)弱勢(shì)群體的立法取向，從而體現(xiàn)了法律的要義——公平原則。從目前的執(zhí)行情況看，納稅人的反映良好。
 二、突出了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位，明確規(guī)定地方各級(jí)政府、有關(guān)單位都應(yīng)支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，對(duì)工商行政管理、金融等部門(mén)配合征管工作作了更為具體的規(guī)定。
 改善征納關(guān)系，營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是眾望所歸。這需要全社會(huì)共同努力，需要稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高征管水平，更需要相關(guān)部門(mén)的密切配合。在實(shí)踐中，雖然稅收管理執(zhí)法的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式是多方面的，資金、商品、貨物的流動(dòng)性很強(qiáng)，企業(yè)兼并或到另一稅收征管區(qū)域經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象大量存在，僅靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以控制和掌握應(yīng)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，因此加強(qiáng)稅收征管，離不開(kāi)各有關(guān)部門(mén)和單位的配合、支持和協(xié)助，只有各方都大力支持和協(xié)助稅務(wù)部門(mén)的工作，才能有效地搞好稅收征收管理工作，形成稅收監(jiān)督體系。
 新《稅收征管法》的實(shí)施進(jìn)一步推動(dòng)了部門(mén)協(xié)調(diào)，有效促進(jìn)了稅收工作的開(kāi)展。工商、銀行、公安等相關(guān)部門(mén)依照新《稅收征管法》的規(guī)定，積極研究解決在配合稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法中出現(xiàn)的問(wèn)題和困難，為稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法提供了有利條件。
 三、確立了國(guó)家稅款的優(yōu)先地位，加大了對(duì)欠繳稅款的清繳力度。
 所謂稅收優(yōu)先權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款與其他債權(quán)發(fā)生沖突時(shí)，稅款的征收原則上優(yōu)于其他債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要組成部分，是國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)保證。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，利益主體多元化，國(guó)家稅收得不到有效保護(hù)得問(wèn)題相當(dāng)突出，迫切需要在稅收法律中確認(rèn)國(guó)家稅收的優(yōu)先地位，新《稅收征管法》第45條規(guī)定了三個(gè)方面的稅收優(yōu)先權(quán)：1、稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)；2、欠繳稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)被留置之前，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行；3、稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款，沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款，沒(méi)收違法所得。
 欠稅既影響國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，損害稅法的嚴(yán)肅性，又破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。為此，新《稅收征管法》采取了多項(xiàng)措施來(lái)加大欠稅清繳力度。1、提高延期繳納稅款的審批級(jí)次，從源頭上控制欠稅的產(chǎn)生。2、降低滯納金加收率，促使欠稅者盡早繳納稅款。3、對(duì)逾期未繳、少繳稅款的納稅人實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施。4、完善離境清稅制度。5、確定稅款優(yōu)先原則。6、建立欠稅公告制度。7、建立改制企業(yè)的欠稅清繳制度。8、大額欠稅企業(yè)處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。9、稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)制度。10、擴(kuò)大對(duì)逃避追繳欠稅的處罰。
 四、明確了稅務(wù)檢查中稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全或者強(qiáng)制執(zhí)行措施的合法性。
 稅收保全措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指稅款到期后尚未繳納時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳納稅人的存款或者扣押、查封、依法拍賣(mài)或變賣(mài)納稅人商品、貨物、財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款的一項(xiàng)措施。新《稅收征管法》明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，必須嚴(yán)格依照法定的權(quán)限和程序進(jìn)行。依法征稅時(shí)保證國(guó)家財(cái)政收入所必需的，但是在征稅時(shí)不能損害納稅人的合法權(quán)益。
 新《稅收征管法》對(duì)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施進(jìn)行了重新修訂，但在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取這兩項(xiàng)措施，卻破費(fèi)周折。不僅需要用大量實(shí)踐去執(zhí)行諸如令納稅人限期繳納、責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保、報(bào)縣（分局）以上局長(zhǎng)批準(zhǔn)等一系列前置程序，而且由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)很少有專(zhuān)門(mén)執(zhí)行機(jī)構(gòu)來(lái)追繳稅款，故只能從現(xiàn)有的征管一線人員中抽調(diào)部分人力去執(zhí)行這兩項(xiàng)措施，在一定程序上降低了辦事效率，影響了稅收征管工作的開(kāi)展。因此，這也是我們需要探討解決的問(wèn)題。
 五、加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)建設(shè)與信息共享制度規(guī)定。
 新《稅收征管法》第六條：“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代化信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。”用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，建立信息共享制度，是搞好稅收征收管理的需要，更是我們經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這是一項(xiàng)基礎(chǔ)性建設(shè)工作。稅收信息化的主旨是：建立新形勢(shì)下的現(xiàn)代化的稅收管理體系和稅收管理制度，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)和管理科學(xué)支持下的征管制度創(chuàng)新，管理模式創(chuàng)新，為納稅人服務(wù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段創(chuàng)新。在實(shí)際操作中，筆者認(rèn)為可在以下方面著手：1、繼續(xù)推廣金稅工程建設(shè)，解決網(wǎng)上開(kāi)票、網(wǎng)上認(rèn)證和網(wǎng)上報(bào)稅問(wèn)題，嘗試建立地區(qū)性開(kāi)票和電子報(bào)稅中心。2、建立稅收數(shù)據(jù)處理中心，加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)管理和深層次開(kāi)發(fā)使用。3、聯(lián)合工商、銀行、公安等相關(guān)部門(mén)。建立通用的稅收信息交換系統(tǒng)。解決稅源監(jiān)控，申報(bào)納稅、稅務(wù)保全問(wèn)題。4、不斷發(fā)展完善具備開(kāi)票、申報(bào)功能的征管軟件，提高辦事效率。5、進(jìn)行綜合稅務(wù)服務(wù)中心建設(shè)。建立以提供信息服務(wù)和技術(shù)服務(wù)為形式的綜合性的、以多媒體技術(shù)為手段的稅收服務(wù)中心，為納稅人提供快捷、方便的咨詢(xún)，代理、開(kāi)票等業(yè)務(wù)服務(wù)