集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方法

摘要  財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容， 本文基于對新《會計(jì)法》理解的基礎(chǔ)上，探討了集團(tuán)企業(yè)體制下母公司對下屬子公司的財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督問題，財(cái)務(wù)總監(jiān)在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系中的作用，并進(jìn)而提出了財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理的一種模式。
關(guān)鍵詞  集團(tuán)企業(yè)   集團(tuán)公司   內(nèi)部控制   監(jiān)督   財(cái)務(wù)總監(jiān)

1 前言
 按《公司法》組建的集團(tuán)企業(yè)，主要是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶而聚合，決策經(jīng)營結(jié)構(gòu)為董事會、監(jiān)事會---總經(jīng)理---經(jīng)營班子---二級單位經(jīng)理---經(jīng)營班子---，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內(nèi)部的治理機(jī)制是比較明晰的。
 我國在1994年《公司法》頒布之前，已開始在石油、化工、冶金、機(jī)械及電子行業(yè)進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)試點(diǎn)，但真正推行還是在《公司法》頒布之后，而且從推行效果來看，處于沿海發(fā)達(dá)省市要好于內(nèi)部省市，一些新興行業(yè)、規(guī)模中小的集團(tuán)企業(yè)要普遍好于上述行業(yè)中成立較早的集團(tuán)企業(yè)。這主要是那些較早成立的以國有特大型骨干企業(yè)為核心而改組的企業(yè)集團(tuán)企業(yè)一開始就有非經(jīng)濟(jì)因素的行業(yè)壟斷性，存在濃重的行政色彩和產(chǎn)權(quán)不清原因，這說明，我國的集團(tuán)企業(yè)發(fā)展，仍處于探索過程中。
 按照《公司法》，集團(tuán)企業(yè)是一非法人機(jī)構(gòu)，其依托一般是一個(gè)或幾個(gè)集團(tuán)公司的聯(lián)合，在我國，絕大部分是一個(gè)集團(tuán)公司，而且這種集團(tuán)公司是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中滾爬壯大，形成一種以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以母公司為核心，以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的垂直型組織體制，這種組織體系，在避免行政捏合的同時(shí)，形成富有特色的決策經(jīng)營系統(tǒng)和比較明晰的內(nèi)部控制治理機(jī)制。
 企業(yè)內(nèi)部控制系指組織規(guī)劃和管理而采用的所有協(xié)調(diào)方法和措施，包括內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制二部分，內(nèi)部會計(jì)控制中的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督，作為按《公司法》組建的集團(tuán)企業(yè)，其財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督又可按系統(tǒng)的層次性劃分為對母公司和對子公司，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)際上以集團(tuán)公司的內(nèi)部控制表現(xiàn)出來。
 集團(tuán)公司如何開展對子公司的財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督？從目前的集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營實(shí)踐看，方式有所不一，如財(cái)務(wù)總監(jiān)派出、財(cái)務(wù)主管派出和輪崗、成立內(nèi)部審計(jì)、稽查部門等等，可以說，
 模式多種多樣。其中財(cái)務(wù)總監(jiān)派出的管理機(jī)制更是有待探索。
 適值《會計(jì)法》正式實(shí)施之際，集團(tuán)公司要推行在子公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，具體需要構(gòu)筑一個(gè)怎么樣的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理體制？增加財(cái)務(wù)總監(jiān)后集團(tuán)公司的內(nèi)部控制體制做何改變，為了弄清楚這一點(diǎn)，必須首先對目前集團(tuán)公司一般的財(cái)務(wù)控制與會計(jì)監(jiān)督體制進(jìn)行分析。
 
一般的財(cái)務(wù)控制與會計(jì)監(jiān)督體制模式
 在作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分的財(cái)務(wù)控制與會計(jì)監(jiān)督的組織體系，集團(tuán)公司一般實(shí)行三級管理，即如下模式：
 集團(tuán)公司是以母子公司型式存在的，下面多個(gè)子公司的財(cái)務(wù)各自獨(dú)立設(shè)帳核算和管理，一般來說，母公司財(cái)務(wù)部門的擔(dān)子更重，除負(fù)責(zé)母公司的財(cái)務(wù)管理工作外。還要負(fù)責(zé)對所有子公司的財(cái)務(wù)管理監(jiān)控。
 目前，作為財(cái)務(wù)工作中的重要組成部分，財(cái)務(wù)控制與會計(jì)監(jiān)督工作主要落在財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人（財(cái)務(wù)主管）這一層，而問題也就出現(xiàn)在這一層次上，現(xiàn)分析如下：
 
2.1單位負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）的責(zé)任如何得到落實(shí)、保障
 今年7月1日正式實(shí)施的新《會計(jì)法》，與85年版和93年修改版相比，在八個(gè)方面作了更大的修改，其中之一，便是突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任。一是明確單位負(fù)責(zé)人必須對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的負(fù)責(zé)；二是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須在對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；三是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)；四是對各單位會計(jì)工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，具體體現(xiàn)在第1章總則和第6章法律責(zé)任中。可見《會計(jì)法》對單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任規(guī)定是明確的，這反映了市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對企業(yè)經(jīng)營的客觀要求和約束。因?yàn)椋瑔挝回?fù)責(zé)人是本單位執(zhí)行《會計(jì)法》的責(zé)任主體，由于單位負(fù)責(zé)人并不負(fù)責(zé)具體的會計(jì)工作，他的這部分責(zé)任只能通過內(nèi)部委托授權(quán)關(guān)系，和制定內(nèi)部規(guī)章制度加以明確和落實(shí)，正因?yàn)檫@樣，單位負(fù)責(zé)人必須強(qiáng)化這種責(zé)任下放的委托授權(quán)的接受對象。