我國現代風險導向審計應對金融危機的作用認識

 我國現代風險導向審計應對金融危機的作用認識
 摘  要：次貸危機的爆發是同美國金融監管當局放松監管，尤其是放松對高風險的金融創新產品的監管分不開的。為此，后危機時代我國如何認識現代風險導向審計，有效監管商業銀行金融業務的作用，對于全球經濟的整體穩定都是一個十分重要的課題。本文就我國現代風險導向審計，在應對國際金融危機中的作用進行研究。其目的就在于，為我國規避上述風險的發生理清思路，并查漏補缺。
 關鍵詞：現代風險導向審計；金融危機；應對
 發端于2007年的美國次貸危機，以其兇猛的倒逼效應導致美國金融系統處于崩潰的邊緣；隨后，沿著國際金融鏈條迅速波及全球，形成世界金融危機。在至今兩年多的時間里，美國許多大銀行、保險機構紛紛倒閉，如：2008年3月，美國第五大投資銀行貝爾斯登公司被出售給摩根大通；2008年9月，美國第四大投資銀行雷曼兄弟宣布申請破產保護；保險巨頭美國國際集團被政府接管；華盛頓互惠銀行被美國聯邦存款保險公司接管。究其金融危機發生的表層原因，應歸咎于金融衍生品的過度創新，加之銀行的監管不利，最終導致金融風險轉嫁鏈條的完全崩潰。
 步入后危機時代，對于如何有效規避上述風險的再發生就顯得格外必要。為此，本文就我國現代風險導向審計，在應對國際金融危機中的作用進行認識。其目的就在于，為我國規避上述風險的發生理清思路，并查漏補缺。
 本文的結構安排如下：首先給出金融危機的發生路徑及剖析；然后在此背景下認識現代風險導向審計的應對作用；最后，就制約我國現代風險導向審計的因素進行分析，并給出對策。
 一、金融危機的發生路徑及剖析
 2007年春，美國爆發了次貸危機，其破壞力迅速向其他國家蔓延繼而引發全球性金融危機，對世界經濟造成了嚴重影響。　　這次次貸危機可解釋為房地產行業泡沫的破滅在金融領域最薄弱環節的集中體現。2001年1月至2003年6月，為防止互聯網泡沫的破滅，美聯儲連續13次下調基準利率促成了美國房地產2001至2005年的繁榮。這期間，與房地產相關的金融產品也在不斷創新，其中次級房貸就是最主要的一個。其操作過程是，金融機構通過向還款能力一般（甚至較差）的客戶提供浮動利率的抵押貸款，再將該類高風險貸款以住房按揭貸款證券化的方式、甚至以高金融杠桿的方式（如債務擔保證券，Collateralized Debt Obligations,簡稱CDO）出售給其他投資人，從而實現了金融風險的轉移，同時也使金融風險在整個金融系統中擴散，并通過杠桿效應得到放大，但這一切風險都被房地產市場的繁榮所掩蓋。為了抑制日益抬頭的通脹，2004年6月至2006年6月美聯儲連續17次上調基準利率后，購房者還款壓力驟然增加，房地產行業的泡沫開始破滅。據高盛研究，目前美國的房地產價值已自最高峰下跌了近20%，估計至2009年底還將下跌10%至2004年初的水平。房地產市場的持續走低、市場利率的不斷攀升使次級貸款中的低信用居民違約率上升，并以惡性傳染的“羊群效應”不斷擴散，甚至開始對次優級貸款和優質貸款產生負面影響，最終使次貸危機演化為全球性的金融危機。　　從深層剖析，次貸危機的爆發是同美國金融監管當局放松監管，尤其是放松對高風險的金融創新產品的監管分不開的，這對其他國家尤其是像我國這樣的大國轉型經濟，有著很強的警示作用。金融創新產品是把“雙刃劍”。它一方面會為利用它的人賺得高額回報，創造金融神話；但同時它更是金融風險的聚集地，是蘊不良金融危機的溫床。美國為了促進金融業的發展，維持其國際金融領域的霸主地位，維護美元在國際貨幣體系中的主導地位，過度依賴并大肆宣揚金融創新，同時忽視金融創新的監管和風險防范，任由風險肆意泛濫，最終釀成惡果。二、我國現代風險導向審計應對作用的認識
 正如上文所述，次貸危機的爆發是同美國金融監管當局放松監管，尤其是放松對高風險的金融創新產品的監管分不開的。那么，后危機時代我國如何認識現代風險導向審計，有效監管商業銀行金融業務的作用，對于維護全球經濟的整體穩定，將具有十分重要的意義。
（一）操作風險的特性需要運用風險導向審計
 根據《巴塞爾薪資本協議》,操作風險是指內部不完善或有問題的內部程序､人員及系統或外部事件所造成損失的風險｡與信用風險和市場風險等相比,操作風險具有四個明顯的特征:一是風險的內生性;二是復雜性和隱蔽性;三是風險與收益不對稱性;四是關聯性｡這些特性與風險導向型審計的審計特長決定了防范操作風險需要風險導向型審計｡　（二）操作風險防范的及時性需要運用風險導向審計
 風險導向審計是以“風險”為核心的理念與方法利用電子信息技術,從其賬戶管理系統､信貸管理系統等采集大量電子審計數據,充分了解被審銀行的資產質量､負債狀況､結算業務操作及其內部控制等方面情況,進行有效分析､風險評估,及時找出當前業務管理､操作突出的風險點與風險域,按風險高低程度､緊急性等因素排出次序,確定審計重點,做到“有的放失”,合理配置審計資源實施審計的｡ 　　（三）有效防范管理層舞弊需要風險導向審計
 近年來發生的比較典型的金融風險案例證實商業銀行光有內部控制是不夠的,尤其是當管理層､操作層共同參與舞弊時內部控制制度就流于形式了,若不把審計視角擴展到內部控制以外,就很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發現由其它因素而導致的舞弊行為｡而風險導向型審計從內外環境及內部控制等更廣泛的審計范圍把握被審計銀行的風險,便于發現管理層､操作層舞弊以及兩者串通舞弊等行為｡三、我國現代風險導向審計運用中的制約因素及對策
 （一）制約因素
 1．本土事務所規模和人員結構不足以滿足風險導向審計的要求。 現代風險導向審計要求事務所多角度、全方位地識別和評估被審計單位的風險，這要求事務所有一定規模，擁有多領域專業人才，能在所內進行專業分工，從而根據不同行業面臨的不同風險進行全面的研究，貫徹風險導向審計的要求。然而，本土事務所面臨的現狀是：規模普遍較小，市場份額低，而眾多小規模事務所承擔要一定的組織費用，管理費用和交易費用，增加其成本負擔，又因為其缺乏專業勝任能力，導致其無法按風險導向審計要求對風險進行有效評估。同時，內資所人員年齡結構老化，其隱含的知識老化限制了風險導向意識的形成，因此大部分本土事務所仍較多采用傳統風險導向模型，關注認定層次錯報，未能對企業宏觀層面經營風險進行有效判斷。
 2．注冊會計師專業素質有待提高。 現代風險導向審計要求審計人員對企業所處的宏觀經濟環境、行業環境、發展戰略、組織形式、治理結構、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都做出評價，這對執業人員的專業素質有較高要求，注冊會計師要有豐富的經驗，對各行各業都有所了解，才能對企業的經營風險和財務報表重大錯報風險進行正確評估。 然而在我國，審計人才資源的開發、培訓沒有得到足夠的重視，審計人員綜合素質普遍不高，長期以來，本土事務所在員工招聘使用方面過于強調其會計審計背景，這導致本土事務所員工知識背景和知識結構嚴重雷同，無法滿足風險導向審計對知識的多元化要求。
 3．外部監管體系不完善，誘發職業道德風險。 現代風險導向審計強調注冊會計師的職業判斷，新準則中原則性要求多程序性要求少，對注冊會計師執業過程中是否勤勉盡責缺少科學的判定標準，更強調注冊會計師個人的執業操守。這無疑加大了外部監管的難度。同時，多數本土事務所由于規模小、客戶數量較少，審計失敗造成的信譽損失、財產損失和客戶流失成本較小，在引人風險導向審計時，由于審計成本加大，政府和協會監管難度加大，事務所犧牲職業道德獲取違規收益的情況不可避免。
 4．信息庫建設速度滯緩。 在現代風險導向審計中，注冊會計師要在風險評估階段充分了解被審計單位的情況，這需要強大的且不斷更新的信息庫予以支持。 但目前在我國，一方面很多企業的會計信息嚴重失真、公司治理和內部控制很不完善，導致注冊會計師難以獲取充分可靠信息，即使獲取信息也難以判斷被審計單位誠信；另一方面，出于成本的考慮，目前我國會計師事務所的信息庫建設也不健全，無法滿足注冊會計師在風險評估時所需信息的要求，進而阻礙了風險導向審計的落實。
 （二）對策
 1．會計師事務所實行規模化發展，做大做強。 會計師事務所屬于人才密集型行業，走規模化道路不僅能大大降低人力成本，提升競爭力，增強抵御風險能力，更有利于審計資源的整合，專業人員的技能共享，使事務所有能力在所內設置專業化團隊以滿足不同企業不同風險的需要，同時可投入更多審計資源將風險評估貫穿整個審計階段，以全面貫徹風險導向理念。2008年11月29日，天健光華會計師事務所與重慶天健會計師事務所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬達三家會計師事務所宣布合并；12月21日，北京京都會計師事務所和天華會計師事務所合并，金融危機環境下，兩月三起合并，表明我國CPA行業正在做大做強，化危為機，提高自身競爭力。以滿足風險導向審計要求。      
 2．改變人員結構，提高執業人員專業素質。 首先，本土事務所應加強對年輕審計人員的吸收，改變年齡結構老齡化的現狀，同時年輕審計人員掌握的知識更前沿，對于新信息接收速度較快，這將有利于推進風險導向理念的形成。 另外，事務所應注重引入一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業的人才，并對項目審計小組進行科學配備，從而根據被審計單位面臨的不同環境更有效的實施風險評估程序。 更重要的是應提高執業人員的專業素質，加強現代管理知識和行業的專業知識培訓，加強后續教育的管理工作，以增強風險意識、提高職業判斷能力，為順利推行現代風險導向審計打好基礎。
 3．加強職業道德教育，提高注冊會計師道德水平。 職業道德教育不應流于形式，應從實質上來強化，使職業道德成為注冊會計師的內在品質，引導其在審計執業中客觀、公平、公正，勤勉盡責，同時，應健全審計職業道德體系，強化對審計人員職業道德規范遵循情況的檢查，并根據檢查的結果進行相應的表彰和懲罰，建立審計職業道德獎懲機制。從被動走向主動，從他律走向自律，是加強職業道德教育提高注冊會計師道德水平的最高目標，因此，注冊會計師應始終堅持以信為本，堅守職業道德，強化風險意識，維護社會公眾利益。
 4．加強信息庫建設，提高信息充分有效性。 信息庫的建立需要企業和會計師事務所共同努力。一方面企業應建立長期、系統的信息體系，從發展戰略到日常經營，從財務信息到非財務信息等，做到及時記錄、及時更新、及時披露。另一方面，會計師事務所自身也應建立龐大的數據庫，按客戶、行業收集、存儲、更新運用風險導向審計所需掌握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業的相關信息、各種審計案例資料等。從客戶數據庫的建立，發展到分行業數據庫的形成，對事務所的審計風險評估而言，將產生不可估量作用。
參考文獻：
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