論會計信息失真的原因及對策

1會計信息失真的現象………………………………………………………….1

1.1會計憑證失真………………… ………………………………………….1

1.2會計賬簿失真……………………………………………………………….1

1.3會計報表失真………………………………………………… ……………1

2會計信息失真原因探析……………………………………………………….2

2.1管理層受到利益的驅動…………………………………………………….2

2.2管理層無力承受各種壓力………………………………………………….2

2.3內部控制不健全,不存在或失效……………………………………………2

2.4會計信息和會計準則內在的客觀模糊性使主觀模糊性成為可能……… 2

2.5領導思想不正,法制觀念淡薄………………………………………………2

2.會計人員素質不高……………………………………………………………3

2.7會計法規不健全,違法處罰力度不大………………………………………3

3會計信息失真的危害…………………………………………………… ……3

3.1造成企業經營管理混亂…………………………………………………… 3

3.2導致決策上的失誤…………………………………………………… ……3

3.3誘發違法亂紀和貪污腐化行為的發生…………………………………… 3

3.4不利于國家經濟的發展……………………………………………… ……3

4會計信息失真的治理及對策………………………………………………… 4

4.1建立合理的激勵機制，構建科學的評價體系…………………………….3

4.2加強企業內部的約束力，強化內部審計執行力………………………….3

4.3提高單位領導的會計法規意識,提高會計人員的業務素質和職業道德. 3

4.4強化會計監督,完善社會監督體系,加大對違反會計法規的處罰力度… 4

內 容 摘 要

隨著世界經濟走向全球化的趨勢日益加強，會計信息質量是會計工作的生命，會計信息失真就等于會計工作失去了價值，目前我國會計信息存在嚴重失真的現象。本文就會計信息失真的原因，危害及治理對策談一些看法。

[關鍵詞]會計舞弊 會計信息 管理層 會計制度 會計人員

論會計信息失真的原因及對策

會計信息失真是會計界最大的問題。長期以來，該現象普遍存在，近年來愈演愈烈，已成為社會公害，引起了黨和國家的高度重視和全社會的廣泛關注。切實解決會計信息失真是一項事關國民經濟能否健康發展，社會能否穩定的重大問題。因此，分析探討會計信息失真現象對進一步規范市場經濟秩序具有現實的指義。

 1、會計信息失真的現象

 會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。會計信息失真主觀上分為故意和過失。故意是指有意造假，即會計活動中當事人為了個人利益，事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項；過失是指會計人員在遵循會計法規過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足或會計系統自身的局限性等，造成會計信息未能真實、反映經濟活動。

會計信息失真表現形式主要有：

1.1會計憑證失真

利用會計憑證進行舞弊是最為常見的方式，具體可以分為利用原始憑證和利用記賬憑證兩種。

（1）原始憑證失真。原始憑證是會計信息系統的最初數據來源，它是經濟業務的最初載體，它的真實與否，直接影響到整個會計信息流程和最后的會計信息結果，如果會計憑證失真，那么提供的財務信息也就有假。其主要有以下三種表現：①經濟業務為真，原始憑證為假；②經濟業務為假，原始憑證為真；③經濟業務和原始憑證都為假。

（2）記賬憑證失真。主要表現為任意調整賬項，收入、成本、費用不按會計制度規定處理，出現虛列、多列、少列，不列資產、負債、所有者權益、費用和成本，推遲或提前確認收入等，以致數據失真。

1.2會計賬簿失真

會計賬簿是通過對會計要素、會計科目的分類來設置的，它的真實與否，直接影響會計報表，主要有以下三種表現。

（1）會計科目使用和賬簿登記錯誤。如利用往來賬作“避風港”。

（2）設置賬外賬。如私設“小金庫”，設內部賬和稅務賬等。

（3）沒有建賬。如“包包賬”。

1.3會計報表失真

會計報表失真是會計憑證失真和會計賬簿失真的必然結果。同時，會計報表失真還存在技術上的可能，如無賬報表，合并會計報表過程中的違規抵消。

2、會計信息失真的原因

會計信息失真從表面上看是管理問題，或者是單位領導會計人員的個人行為，但目前會計信息普遍失真，必然有其深層次的社會原因，從邏輯上講，不真實的會計信息都要是“失真”的信息，在會計實務中，不符合會計制度要求的會計信息，均屬“失真”的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣，既有宏觀層面的也有微觀方面的原因。

 2.1 管理層受到利益的驅動

公司治理是各種利益相關者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效的運行，主要通過財產所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當局和股東簽有與績效掛鉤的獎酬計劃。為達到個人利益的最大化，管理層可能根據經營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。比如當期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當期收益，增加未來期望利潤和分紅的動機，傾向于提前選擇確認損益的會計政策；若會計管理者的分紅計劃中包含認股權，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價的穩步提升，以期在可預計未來獲益。

2.2 管理層無力承受各種壓力

隨著市場競爭的日趨激烈，與財務結構的日益復雜，公司面臨的經營風險與財務風險日益加劇。會計信息如果絕對真實的記錄企業不良的經營狀況和虧損的財務狀況，可能導致投資者和債權人無法獲得預期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務困境，甚至瀕臨破產的邊緣。在無力承擔各種壓力的情況下，管理層可能利用各種造假手段虛增利潤，夸大業績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。

2.3 內部控制不健全，不存在或失效

建立健全并執行激勵約束機制。使得委托者和受托代理者形成互動的利益共同體，內部控制才能充分發揮防止，發現，糾正舞弊行為的功能，并為會計報表的公允性提供合理保證。如果內部控制制度不健全不存在，或者行之無效，則不能及時防止，發現，阻止舞弊行為的發生。

2.4會計信息和會計準則內在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能

一方面，會計信息的產生離不開分類和匯總等會計核算的基本方法。但分類和匯總的標準和界限不是絕對的，會計信息所反應的事項也千差萬別。同一企業在不同時期的經濟事項及不同企業在同一時期的交易活動，質的規定性可能迥然相異，這導致會計信息不可避免的帶有一定模糊性，另一方面，會計準則不可能面面俱到，蘊涵所以經濟事項，只能對交易的會計處理提出框架性指導和規范性束縛。而且會計從自身特定的經濟環境和運營情況出發，采用適當的會計方法能夠更為公允的反映企業財務狀況和經營成果，必然要求會計準則在制定時要留給企業選擇的余地，于是便形成了會計準則的模糊性。但同時也為舞弊行為制造就機會和借口。

2.5企業負責人法制觀念淡薄

長期以來為了確保國家利益的實現，采取了相應的一系列方法，如行政手段激勵（職位晉升），保障機制激勵等。也即是說，對應上級而言，下級在對經濟活動的管理中做出成績（主要以利潤、產值）衡量，就取得了“政績”，有了“政績”就有可能被提升，從而為個人帶來更多貨幣收入和非貨幣收入。于是“數字出官，官出數字”、“財務造假”出現了。一些企業負責人作為企業負責人作為企業法定代表人為追求個人和企業不正當的政治經濟利益，指使和縱容會計人員弄虛作假。而目前企業會計人員收入和任免是由企業負責人決定的，如不按其意圖辦事，往往被調離會計崗位或遭到其不公正待遇。因此，會計人員難以依法維護會計信息的真實性，在企業負責人對會計信息有隨意處置權的情況下，會計信息因而失真。

2.6、 會計人員素質不高

會計人員是會計信息的提供者，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。部分會計人員素質偏低，包括業務技能素質和職業道德兩方面。一方面，業務技能素質不高，導致會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練。另一方面，會計人員的職業道德素質不高，堅持原則、嚴格執法、敢于同違紀作斗爭的少。相反對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。

2.7會計法規不健全,違法處罰力度不大

近年來,我國在短期內頒布了一系列具體會計準則,先后制定了,<<企業會計制度>>,修訂了<<會計法>>.會計法規體系也初步形成,對規范會計行為,確保會計信息真實,完整發揮了巨大作用,但我國會計制度本身還存在一些缺陷。如:會計人員對會計原則和會計處理方法選擇余地過大,許多會計人員采取不當的職業判斷提供不實的會計信息。此外，對違反會計法的單位，個人處罰力度不大，對提供虛假會計信息的情況大部分采取的是“重經濟處罰，輕行政處罰；重單位處罰，輕個人處罰；重內部處理，輕公開處理”。使得違法成本很小，正是由于違反會計法規的巨大利益誘惑與低廉的機會成本形成反差，有的單位領導和會計人員對會計法規熟視無睹，挺而走險，提供虛假會計信息。以獲取豐厚的額外利益。

3、會計信息失真的危害

 3.1造成企業經營管理混亂.

眾所周知,企業經營管理離不開數據的支持，衡量企業經營管理的好壞,水平的高低都是通過企業的各項經營指標數據得以體現。而作為企業經營管理重要數據的會計信息,如果大量失真,企業的經營管理必然失去基礎,必將導致經營管理的混亂。據《中國反腐備忘錄》披露，新廣集團原董事長吳日晶，在任集團總經理、董事長期間，挪用公款2.38億元，搞得該企業烏煙瘴氣。

3.2導致國家和單位經濟損失

會計信息失真的一些問題,如假造會計票據，亂攤成本,搞兩本賬隱瞞收入,轉移國家資金搞小金庫等行為使得某些小集團侵占國家和集體利益, 從而給國家和單位造成巨額經濟損失。據中央治理“小金庫”領導小組披露，截至2011年8月底止，全國共發現“小金庫”58225個，涉及金額266054億元。在同一時期，我區共發現“小金庫”1347個，涉及金額5.49億元。

3.3誘發違法亂紀和貪污腐化行為的發生.

會計信息失真導致企業和單位經營管理的混亂,而經營管理的混亂的另一方面就成了個別人經濟犯罪的保護傘.失真的會計信息成了經濟犯罪的護身符和溫床。例如，廣西欽州市浦北縣寨圩鎮平塘村委四名“村官”，從2008年7月至2010年12月，虛報領取扶持金進行私分，金額達119770元，被一審法院以貪污罪判處徒刑，晚年踏上不歸之路。

3.4不利于國家經濟發展

會計信息失真不僅造成國有資產流失,國家稅收的減少,而且影響國家的宏觀調控,擾亂社會經濟秩序.削弱國家經濟法紀的權威性和會計的經濟管理作用,阻礙經濟發展,危害嚴重。

4、 會計信息失真的治理及對策

4.1建立合理的激勵機制，構建科學的評價體系

合理的激勵機制應致力于促進企業長期利益與短期利益的平衡。避免管理層為達到個人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強的項目而尋求短平快項目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增加企業可持續發展的能力。應該指出，建立合理的激勵機制遠非財務部門單槍匹馬所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級管理層的支持。

科學評價體系應著眼于企業的內在價值，核心競爭力和發展潛力，不能只關注單一的靜態的會計數據和財務比率。否則，會導致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會數據，進而導致短視行為，忽略長期發展戰略。

4.2加強企業內部控制的約束力，強化內部審計執行力

企業內部控制的約束力的加強可以通過內部審計與監事會的合作得以實現。一方面通過內部審計及時了解內部信息，對重點問題進行連續，系統，深入的核查，更有效的進行事前和事中的審計。另一方面監事會對股東負責，對公司財務及對公司管理層履行職責的合法性進行監督，維護公司股東的合法權益。內部審計和監事會合作可以將對方獲得的信息加以整理并通盤考慮，降低信息不對稱的風險，形成防范和遏制舞弊的協同效應。

4.3提高單位領導的會計法規意識，提高會計人員的業務素質和職業道德素質

對會計信息失真的治理必須組織單位領導學習會計法規，使單位領導提高會計法規意識，端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性，完整性的責任。也只有單位負責人的這種素質提高了，才能杜絕各種假發票，假結算單等各種不合法的原始憑證出現，杜絕私設小金庫，指使會計人員做假賬等違法亂紀的事情發生，使會計信息的真實，準確，完整有可靠的保證。

提高會計工作的質量，保證會計信息的真實，完整，要通過提高會計人員的素質來實現。首先，會計人員要有較高的業務素質，既要掌握會計專業的基礎理論和基本技能，又要能通過對會計資料的考核分析來參與企業經營決策，為企業現代化經營與管理提供參考。其次，會計人員要有較高的只要道德素質。做到敬業愛崗，熟悉法規，依法辦事，客觀公正，搞好服務，保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律，自重，依法理財。

4.4強化會計監督，完善社會監督體系，加大對違反會計法規的處罰力度

會計監督的目的是保證企業的各項經濟活動和財務收支在國家法律，法規，制度的范圍內進行。在強化會計監督方面，首先，要提高企業對會計監督的認識。其次，正確處理會計監督和其他經濟監督之間的關系，保證各監督職能之間相互作用，相互依存，相互協調，有機結合。從整體上有效發揮監督作用，實現經濟監督的總體目標。最后，充分發揮內部審計的監督職能，對本單位及其下屬部門的財務收支，經濟活動等會計監督內容進行再監督。此外，建立和完善以注冊會計師為主體的社會監督體系，使之與政府，財政，銀行，審計，稅務，企業等經濟監督有機的結合起來，實現對經濟活動的再確認，對會計的再監督，以達到提高會計信息質量的目的。

我國近年來先后制定并發布了一系列會計法規，盡管會計法規還有待進一步完善，但只要嚴格執行，基本能夠保證會計信息的質量。對會計信息失真的治理，應當做到有法可依，執法必嚴，違法必究，加大對違反會計法規的處理力度，使后來者不敢重蹈覆轍。

參考文獻

[1]謝軍 劉偉<<淺談會計舞弊及其防范途徑>> 財務與會計綜合版 2008 NO.05

[2]李綺 羅時峰 余學斌<<煙草行業會計信息失真原因及對策>> 財務與會計導刊 2005.10

[3]孫凡 柴小卉《計算機會計信息真實性的宏觀評測研究》 財務與會計導刊 2005.11

[4] 劉國賢《會計信息失真的內部原因》江蘇法制報 2008-07-21 

 [5]廣西紀檢委編《黨風廉政教材》2011年第12輯、2012年第1輯