管理會計在醫(yī)院管理中的應(yīng)用

管理會計在我國應(yīng)用的基本現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

管理會計在我國醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用及其現(xiàn)狀

管理會計在醫(yī)院管理中起著舉足輕重的作用

醫(yī)院管理會計的特征分析

在醫(yī)院管理中發(fā)揮管理會計作用所面臨的問題

現(xiàn)階段我國醫(yī)院強化管理會計運用的意義

加強管理會計在醫(yī)院管理中的應(yīng)用措施

我國醫(yī)院管理會計的未來發(fā)展方向

內(nèi) 容 摘 要

隨著我國市場化的進一步推進，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的市場化改革步伐越來越快，構(gòu)建一個有利于發(fā)揮會計功能的醫(yī)院管理體系，抓好財務(wù)管理的主要環(huán)節(jié)，是搞好醫(yī)院經(jīng)營管理的重要保證。但是管理會計在醫(yī)院的應(yīng)用中還存在一系列的問題，迫切需要引起醫(yī)院決策者的重視。

關(guān)鍵詞：管理會計 醫(yī)院 財務(wù) 應(yīng)用 對策

管理會計在醫(yī)院管理中的應(yīng)用

管理會計(Managerial Accounting)是一門新興的綜合性邊緣學(xué)科，它突破了傳統(tǒng)會計的局限，綜合運用高等數(shù)學(xué)、運籌學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計、預(yù)測決策技術(shù)、技術(shù)經(jīng)濟學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)、行為科學(xué)等相關(guān)學(xué)科的技術(shù)方法，為行業(yè)管理人員進行最優(yōu)決策和加強經(jīng)營管理提供科學(xué)手段。管理會計在西方發(fā)達(dá)國家醫(yī)院的財務(wù)管理中得到了廣泛而系統(tǒng)的應(yīng)用。在我國管理會計始于20世紀(jì)70年代末。目前已逐步形成了具有中國特色的現(xiàn)代管理會計學(xué)科體系。本文就管理會計在醫(yī)院的應(yīng)用談?wù)剛�人看法。

　一、管理會計在我國應(yīng)用的基本現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

我國對管理會計的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于上世紀(jì)七十年代末、八十年代初。短短二十多年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發(fā)展。近二十多年來，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進步，使企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，全面質(zhì)量管理、適時制、作業(yè)成本法等管理會計方法的出現(xiàn)，大大強化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會計也開始向戰(zhàn)略管理會計轉(zhuǎn)變。

二、管理會計在我國醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用及其現(xiàn)狀

目前，管理會計在我國醫(yī)院財務(wù)管理中沒有得到應(yīng)有的重視，許多醫(yī)院對管理會計的內(nèi)容和其對醫(yī)院財務(wù)管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，加強管理會計在我國醫(yī)院財務(wù)管理中的運用，對增強醫(yī)院的市場競爭意識和創(chuàng)新意識，有效降低醫(yī)院運行成本，促進我國醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實意義。加強管理會計在醫(yī)院財務(wù)管理中的運用，是醫(yī)院在市場經(jīng)濟條件下，加強醫(yī)院財務(wù)管理的一種全新管理思路。重視管理會計在醫(yī)院財務(wù)管理中的作用，對提高我國醫(yī)院的財務(wù)管理水平有著重要作用。

三、管理會計在醫(yī)院管理中起著舉足輕重的作用

（一）控制與調(diào)節(jié)的作用

在醫(yī)院經(jīng)營決策過程和日常醫(yī)療活動中，可利用價值工程和成本控制及效益中心原理，根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)的要求，以及工作進程中所反饋的問題和差異，控制和調(diào)整相關(guān)環(huán)節(jié)，糾正偏差，以保證醫(yī)院預(yù)算和各項責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)。

對于科室成本的調(diào)控，管理會計的參與作用也不可忽視。根據(jù)科室的業(yè)務(wù)量和額定收益，確定科室的目標(biāo)成本和邊際利潤，并定期和不定期地對照實際完成數(shù)檢查其預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)差距和分析問題所在，責(zé)成限期整改。

 （二）規(guī)劃和決策的作用

 醫(yī)院根據(jù)醫(yī)療市場的需要，結(jié)合自身的實際情況，利用管理會計中常用的方法，對醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展做出科學(xué)的預(yù)測分析，對醫(yī)院重大投資建設(shè)做出明智決策�？梢越Y(jié)合全面預(yù)算和科室部門的責(zé)任預(yù)算，確定各項經(jīng)營目標(biāo)，用以指導(dǎo)醫(yī)院的各項經(jīng)營活動。

 管理會計要利用回歸直線法，測算醫(yī)院各期病人就醫(yī)總量和醫(yī)療費收入總量，以及各病種的發(fā)展趨勢，并以此為依據(jù)，應(yīng)用本、量、利分析法，測算并確定醫(yī)院的目標(biāo)成本和邊際利潤，利用差量分析法和貢獻毛利分析法，對醫(yī)院的投資方向進行可行性決策。

 發(fā)揮管理會計的規(guī)劃和決策作用，可使醫(yī)院的經(jīng)營活動避免盲目性，增強醫(yī)院各項預(yù)算和規(guī)劃的前瞻性，能夠使醫(yī)院在經(jīng)營活動的組織實施、醫(yī)療資源的優(yōu)化配置、成本效益目標(biāo)實現(xiàn)的過程中進行有效的控制調(diào)節(jié)，從而促進醫(yī)院經(jīng)濟效益的提高。

 （三）組織與配置的作用

 醫(yī)院如同一個大企業(yè)，其人、財、物等資源的配置和組織管理若能實現(xiàn)最佳配置，則可以大大降低經(jīng)營成本，爭取更大的發(fā)展空間。

 1．優(yōu)化物流醫(yī)院物流所占用的資金比例是很高的，通過加強內(nèi)部控制，設(shè)計和制定藥品成本控制制度、衛(wèi)生材料消耗費用定額制度、物資采購成本控制制度、醫(yī)療質(zhì)量管理規(guī)程、各病種診療處理規(guī)程及責(zé)任目標(biāo)與收益分配相結(jié)合的制度等，并利用這些制度和規(guī)程構(gòu)成合理的管理體系，盡可能規(guī)范各單位的經(jīng)濟行為。

 2．堅持效益優(yōu)先原則運用利益機制，促使管理部門和各責(zé)任單位按照效益優(yōu)先原則行事，使資源優(yōu)化配置和高效率運行成為醫(yī)院內(nèi)在的行為準(zhǔn)則，按照優(yōu)化資源配置所產(chǎn)生的成本和效益情況，進行成本效益分析。除非出于社會效益的必需，并有相應(yīng)的虧損彌補方案，否則必須是貢獻毛利大于固定成本，且經(jīng)濟效益和社會效益綜合評價又較高的配置方案方可考慮采用。

 （四）考核與評價的作用

 考核與評價作用能否真正發(fā)揮出來，直接影響到員工的工作積極性和責(zé)任目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

 首先，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)和各項責(zé)任目標(biāo)，結(jié)合醫(yī)院管理需要和各科室部門的工作內(nèi)容，制訂一套科學(xué)而又實用的考核評價方案。

 其次，按照方案規(guī)定，對照科室的考核指標(biāo)，根據(jù)各種渠道所收集反饋的信息資料，檢查各責(zé)任單位的本、量、利責(zé)任目標(biāo)和醫(yī)院總體經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)完成情況，并對其動態(tài)發(fā)展趨勢進行測算分析。

 最后，依據(jù)這些數(shù)據(jù)資料，對各責(zé)任單位履行崗位職責(zé)的實際業(yè)績進行綜合評價。依據(jù)評價結(jié)果，對實際業(yè)績和預(yù)期業(yè)績不理想的，及時采取措施，限期改進，并進行相應(yīng)的處罰，而對成績優(yōu)秀者，則進行適當(dāng)?shù)谋頁P和獎勵。以此達(dá)到提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益的目的。

　四、醫(yī)院管理會計的特征分析

 （一）管理會計提供的信息將更加多元化

 醫(yī)院核心能力包含顯性資產(chǎn)和隱性資產(chǎn)。管理會計主題的轉(zhuǎn)變意味著管理會計所提供的信息必須突破傳統(tǒng)財務(wù)信息的界限，進入一種更加多元化的局面。

 數(shù)量信息與質(zhì)量信息，財務(wù)信息與非財務(wù)信息，靜態(tài)信息與動態(tài)信息，內(nèi)部信息與外部信息，物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為管理會計信息。

 （二）醫(yī)院管理會計具有明顯的外向性

 管理會計將視角更多地投向影響醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展的外部大環(huán)境，這些外部環(huán)境主要包括社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境以及專業(yè)學(xué)術(shù)地位、醫(yī)療服務(wù)半徑同行競爭能力等等，醫(yī)院管理會計特別強調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計算和分析，如相對價格、相對成本和相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等。

 （三）管理會計主題從價值增值到醫(yī)院核心能力培植

 社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，必然導(dǎo)致醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)或體制以及醫(yī)院所面臨的市場環(huán)境的變化，這些變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化，現(xiàn)代醫(yī)院管理會計主題已經(jīng)從單純價值增值逐步轉(zhuǎn)移到對醫(yī)院核心能力的培植。醫(yī)院的核心能力是醫(yī)院競爭力的重要表現(xiàn)形式，是醫(yī)院內(nèi)部一系列互補的機能和知識的結(jié)合。

 核心能力的實質(zhì)就是一組先進技術(shù)和能力的集合體，而不是單個分散的技術(shù)或能力。

 因此，核心能力可以視為核心技術(shù)、管理能力和集體凝聚力的集合。核心能力對組織及其人力資源具有高度的依賴性，醫(yī)院職工在相當(dāng)大的程度上充當(dāng)了核心能力的承擔(dān)者。那么，側(cè)重于為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的管理會計，如何為醫(yī)院核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息，自然而然地成為新世紀(jì)管理會計發(fā)展的主題。

 （四）醫(yī)院管理會計更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略

 現(xiàn)代醫(yī)院非常重視自身的健康可持續(xù)發(fā)展。因此，醫(yī)院管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握醫(yī)院未來的發(fā)展方向，它更注重醫(yī)院持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。

 所以，構(gòu)成醫(yī)院競爭地位的上述因素都是醫(yī)院管理會計必須研究的內(nèi)容，而不是僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標(biāo)。

 五、在醫(yī)院管理中發(fā)揮管理會計作用所面臨的問題

 （一）認(rèn)識不足

 管理會計在醫(yī)院管理中的運用尚未形成一套完整嚴(yán)密的方法體系，許多醫(yī)院對此沒有足夠的重視，對如何發(fā)揮其作用更是毫不在意。

 由于受傳統(tǒng)會計處理方法的影響，醫(yī)院的財務(wù)科只是負(fù)責(zé)費用報銷的部門，不能發(fā)揮自己在財務(wù)管理方面的作用，也使得會計人員僅限于費用記錄憑證錄入等基本的工作，甚至完全按照以前的會計處理方法進行業(yè)務(wù)處理，直接導(dǎo)致了對業(yè)務(wù)把握不準(zhǔn)確、財務(wù)信息不及時、分析依據(jù)不充分等一系列的問題。

 此外，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)大多是醫(yī)療領(lǐng)域的專家學(xué)者，而非出身于財務(wù)。在醫(yī)院管理中疏忽財務(wù)是常見現(xiàn)象，對繁雜的會計報表、復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析感覺很吃力，當(dāng)碰到專業(yè)性更強的財務(wù)數(shù)據(jù)時更是力不從心。領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)不敏感，必然無法預(yù)見管理會計所具備的重要作用，由此造成對管理會計的應(yīng)用不夠重視也就理所當(dāng)然了。

 （二）會計人員專業(yè)水平有待進一步提高

 舉例來說，據(jù)不完全統(tǒng)計，廣州市醫(yī)療單位的會計人員中，�？茖W(xué)歷占87%，本科以上學(xué)歷僅占12%。專業(yè)水平的高低決定了對管理會計的認(rèn)識程度及理解操作能力，尤其是對重大的成本支出項目和可塑性較大的成本支出項目分析控制能力，如對重點成本項目實行重點監(jiān)控和專責(zé)管理，控制非必要的成本支出，把各種額外的成本損失控制在萌發(fā)之前，這些都需要很強的專業(yè)技術(shù)能力。同時，由于醫(yī)院的工作相對比較穩(wěn)定，因此大部分人均安于現(xiàn)狀，沒有及時提高專業(yè)水平，導(dǎo)致與時代發(fā)展不協(xié)調(diào)。

 （三）國家醫(yī)療體制不合理

 首先，由于目前的醫(yī)院屬于政府壟斷，不存在較大的競爭，沒有激活內(nèi)部活力的機制；其次，以藥養(yǎng)醫(yī)的畸形模式使得很多醫(yī)院更關(guān)注藥品的管理，而忽視整個醫(yī)療成本管理；再次，衛(wèi)生資源分布不合理，主要集中在大城市，導(dǎo)致大醫(yī)院收入居高并不需要擔(dān)憂成本，而小醫(yī)院雖考慮成本卻仍然入不敷出的局面。在這樣一個體制下，必然制約了管理會計作用的發(fā)揮。而管理會計就是要使醫(yī)院面對市場，充分挖掘內(nèi)部潛力，控制不必要的成本，從而實現(xiàn)其作用。

 （四）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范

 目前，很多醫(yī)院在財務(wù)管理方面相當(dāng)不規(guī)范，具體表現(xiàn)在：一是管理松散�？剖覍ξ镔Y消耗管理太松散，是的物資消耗波動幅度太大，對管理會計進行物資分析造成很大影響。二是報賬不及時。由于醫(yī)院對費用管理實行“一支筆”的政策，院長要對所有費用逐一進行審批，對有疑問的還需要進一步了解。同時，科室對本科室的費用報銷亦存在怠慢的現(xiàn)象，造成每個會計期末時，對費用的歸集不能達(dá)到預(yù)期的水平，從而影響管理會計的分析結(jié)果。三是固定資產(chǎn)管理不到位，容易遺漏成本。會計核算不全面，對固定資產(chǎn)計提、維修費用的處理不完善。在進行收入成本配比時，成本容易被人為低估，造成結(jié)果的偏差。

 六、現(xiàn)階段我國醫(yī)院強化管理會計運用的意義

 在目前的形勢下，醫(yī)院強化管理會計的運用，有著現(xiàn)實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言：

 （一）建立醫(yī)院運用管理會計的組織框架。在財務(wù)管理模式上，應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財務(wù)會計主體的財務(wù)管理模式，實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟體制下“報賬型模式”向市場經(jīng)濟體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會計與財務(wù)會計并行的財務(wù)管理模式，并運用管理會計學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務(wù)管理的內(nèi)涵，如進行醫(yī)療業(yè)務(wù)成本量利分析、開展風(fēng)險管理、存貨控制等；同時應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會計的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財務(wù)管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機融合的科學(xué)發(fā)展過程將管理會計融入其中。此外，還應(yīng)建立獨立于財務(wù)部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計人員能夠獨立開展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟活動。

 （二）營造醫(yī)院管理會計發(fā)展的良好環(huán)境。長期以來，事業(yè)單位一直靠行業(yè)優(yōu)勢維持運轉(zhuǎn)，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環(huán)境的變化，建立一個合理的經(jīng)濟運行機制，營造良好的發(fā)展環(huán)境，成為我國醫(yī)院建立管理制度必須解決的問題。

 （三）建立責(zé)任會計制度。醫(yī)院可通過建立責(zé)任會計提高醫(yī)院的管理水平，如建立責(zé)任會計制度，分級進行經(jīng)濟核算，責(zé)任會計負(fù)責(zé)全院各科室的責(zé)任經(jīng)濟核算，并直接對總會計師或財務(wù)科長負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)有編制責(zé)任預(yù)算和進行日常記錄、核算及編制責(zé)任報告等。要以責(zé)任預(yù)算和業(yè)績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責(zé)任人，直接對科室主任負(fù)責(zé)，這樣就形成了一個完整的核算網(wǎng)絡(luò)和成本控制網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院預(yù)算決策奠定了堅實的基礎(chǔ)。

七、加強管理會計在醫(yī)院管理中的應(yīng)用措施

　我國于1998年頒布實施的醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度，是我國醫(yī)院財務(wù)會計的重大改革。順應(yīng)了我國衛(wèi)生事業(yè)改革的發(fā)展方向。同時,醫(yī)院財務(wù)會計制度的實施也為醫(yī)院運用現(xiàn)代管理會計。加強醫(yī)院經(jīng)營管理奠定了良好的基礎(chǔ)條件，是醫(yī)院實現(xiàn)集約型經(jīng)營管理的基本保證�！� （一）建立管理會計理論體系

 隨著經(jīng)濟全球化、信息化浪潮的推動,醫(yī)學(xué)科技的迅猛發(fā)展，建立具有醫(yī)院特色的管理會計體系必須根據(jù)醫(yī)院的具體情況，從實際出發(fā)，加強對管理會計基本理論問題的研究，充分吸收并消化管理會計的精髓。管理會計應(yīng)以提高醫(yī)院經(jīng)濟管理、經(jīng)濟效益為目標(biāo)，以本量利為基本原理，以醫(yī)療經(jīng)營決策為核心，以醫(yī)院經(jīng)濟管理的預(yù)測、決策、控制為主要內(nèi)容。同時，研究一套規(guī)范性原則來約束管理會計，注意吸收醫(yī)院經(jīng)濟管理科學(xué)發(fā)展的最新成果，從而進一步完善醫(yī)院管理會計理論框架，逐步建立起有醫(yī)院特色的科學(xué)的管理會計理論。

 （二）加強組織管理

按照管理會計的技術(shù)要求，醫(yī)院應(yīng)按照醫(yī)院管理決策層、機關(guān)管理職能層、基層科室執(zhí)行層建立多層次的組織管理體系。管理決策層主要有院長和總會計師負(fù)責(zé)，未設(shè)總會計師的醫(yī)院應(yīng)有主管財務(wù)的副院長協(xié)助管理。機關(guān)職能層主要應(yīng)有財務(wù)會計科、管理會計科、成本核算科等部門組成。基層科室執(zhí)行層主要是各臨床科、醫(yī)技科以及機關(guān)各部門及職能科室組成的責(zé)任中心，這些獨立核算的責(zé)任中心，構(gòu)成貫徹執(zhí)行全院經(jīng)濟管理總體目標(biāo)的具體執(zhí)行單位。在多層次組織管理體系的基礎(chǔ)上，還應(yīng)建立決策咨詢的組織體系——醫(yī)院經(jīng)濟管理委員會。醫(yī)院經(jīng)濟管理委員會要建立定期召開會議制度,對經(jīng)濟決策方案的論證咨詢制度以及審核制度等管理規(guī)范。經(jīng)濟管理委員會要對醫(yī)院最高管理決策層負(fù)責(zé)，對年度的預(yù)算、決算、重大投資項目進行決策論證，算對醫(yī)院經(jīng)營趨勢的預(yù)測分析、決策方案及重大的經(jīng)濟管理事宜，履行論證、咨詢和貫徹實施的職責(zé)。

（三）實行定量分析和定性分析相結(jié)合

 現(xiàn)代管理科學(xué)認(rèn)為，管理首先是決策，決策是領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的首要職能，因而以現(xiàn)代管理科學(xué)為指導(dǎo)所形成的管理會計，也把決策會放在首位。盡管決策應(yīng)主要在對備選方案進行定量分析基礎(chǔ)上進行選優(yōu)，以定量分析為基礎(chǔ)也是管理會計的主要特點。但醫(yī)院在經(jīng)濟管理過程中會碰到許多不確定因素，各種因素又是互相制約，互相影響的。因此，在決策中既要用定量分析的方法對歷史資料進行數(shù)量分析，又要同時非數(shù)量因素進行定性分析，只有將兩種方法結(jié)合起來運用，才能保證醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)營管理決策的科學(xué)性。

（四）積極應(yīng)用會計電算化

目前，會計電算化工作已被眾多醫(yī)院所認(rèn)識，但大部分醫(yī)院只是利用了計算機代替手工記賬、算賬和編制報表的功能，利用計算機會計信息系統(tǒng)參與管理還沒有引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。事實上，現(xiàn)在市場上的大多數(shù)會計軟件都已具備管理的功能，如自動計算資產(chǎn)負(fù)債率、資金周轉(zhuǎn)率、投資收益率等眾多財務(wù)指標(biāo)，對應(yīng)收賬款的賬齡進行分析，對投資風(fēng)險進行分析等。在分析過程中，用戶可以調(diào)用以前年度的有關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，還可以與軟件提供的合理數(shù)據(jù)值進行比較。在軟件功能的幫助下，醫(yī)院管理者不再憑感覺，是以量化數(shù)據(jù)進行科學(xué)的預(yù)測和決策�，F(xiàn)代化經(jīng)營包括生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營兩項內(nèi)容，這兩項內(nèi)容均屬管理的范疇。

（五）大力培養(yǎng)專業(yè)管理人才

 專業(yè)人才是醫(yī)院管理會計實施保障。管理會計不僅要求會計人員不但要掌握現(xiàn)代科學(xué)管理學(xué)、數(shù)學(xué)、預(yù)測學(xué)、和經(jīng)濟學(xué)方面的知識，還要了解行為學(xué)等社會科學(xué)知識，同時要有與時俱進、開拓進取、改革創(chuàng)新精神，不但要認(rèn)真做好“報賬型”的會計工作，還要努力學(xué)習(xí)做好“經(jīng)營型”的會計工作。為此我們一定要強調(diào)會計執(zhí)業(yè)資格考試中管理會計的重要性。在會計職稱考試以及注冊會計師考試等行業(yè)資格考試中都應(yīng)該強調(diào)管理會計的重要性，通過考試使會計人員具備必要的管理會計知識和意識，也只有通過這樣的途徑，才能使會計人員明確管理會計與財務(wù)會計、醫(yī)院管理的關(guān)系，從而營造出重視管理會計、應(yīng)用管理會計的醫(yī)院氛圍。

八、我國醫(yī)院管理會計的未來發(fā)展方向

大體說來，我國醫(yī)院管理會計的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實踐應(yīng)用靈活化、理論與實際結(jié)合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。

成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟體制的建立和健全，醫(yī)院已成為一個相對獨立的經(jīng)營實體，醫(yī)院面臨市場經(jīng)營等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預(yù)計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、責(zé)任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取醫(yī)院以前年度成本資料等。多元成本計量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀(jì)瑰教授所述：“服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。”在管理成本的打框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。

（二）作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流

目前理論界對作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實上作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，隨著醫(yī)院自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高醫(yī)院競爭能力，增加醫(yī)院價值，促進我國的經(jīng)濟發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法，醫(yī)院已不僅僅從醫(yī)院內(nèi)部成本核算著手，已經(jīng)開始拓展到考慮社會消費水平和患者后續(xù)服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)院品牌效應(yīng)的提升等方面。

總之，現(xiàn)代醫(yī)院管理會計學(xué)是會計學(xué)的重要組成部分，在促進醫(yī)院規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化管理中起著重要的作用。在醫(yī)院進一步深化改革的今天，醫(yī)院管理會計的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新、不斷拓展、不斷完善，醫(yī)院才能保持可持續(xù)發(fā)展。

參 考 文 獻

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