中小企業稅收籌劃

內容摘要

一、對稅收籌劃的理解

二、中小企業在我國的地位和進行稅收籌劃的必要性

三、中小企業稅收籌劃的環境分析 

四、中小企業稅收籌劃的現狀和風險

五、中小企業稅收籌劃的風險防范

六、我國中小企業稅收籌劃的基本方法

七、改善國中小企業稅收籌劃現狀的措施

內 容 摘 要

隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業的普遍應用，稅收籌劃這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業的重視。

我國中小企業由于其數量多、分布廣、經營靈活，在增加就業、技術創新、發展縣域經濟、增強活力等方面，發揮著越來越重要的作用，成為國民經濟中一支生機盎然的特殊經濟力量，關注中小企業、研究中小企業，促進中小企業的健康發展，已成為各國政府部門工作和經濟管理領域研究的重要內容。一些中小企業利用自身的財務人才或者委托稅務代理機構開始了稅收籌劃方面的嘗試。然而，由于中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業有很大差異，怎樣針對自身情況來進行合理的稅收籌劃仍是一個難題。

中小企業稅收籌劃

稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。

一、對稅收籌劃的理解 

稅收籌劃在我國還有很多同義的稱呼，如納稅籌劃、稅收策劃等，而對于稅收籌劃的定義目前還沒有一個統一而權威的定義。稅收籌劃包括以下幾層涵義：

1.納稅人立場。稅收籌劃是納稅人進行的一項行為，而非政府、稅務機關的行為;

2.合法性。稅收籌劃是在遵守國家法律法規的前提下，所做的有關獲得稅收收益的行為，不能違法;

3.籌劃性。稅收籌劃是對籌資、經營、投資等活動等進行事先設計和安排，不是事后總結;

4.效益性。稅收籌劃要達到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠期的。 

因此我們可以這樣來定義，稅收籌劃是納稅人在合法的前提下，站在企業發展的全局角度對經營過程開展的納稅事項籌劃。 

稅收籌劃無論對納稅人還是對國家，都是有益的，這里只談對企業的意義。

1.有助于企業獲得額外的稅收收益。從企業角度看實施納稅籌劃可以降低納稅成本，節省費用開支，直接增加利潤；通過對經濟性選擇條款的合理充分利用，增加資金來源；通過對投資、生產經營決策的選擇，獲得最大的稅收利益；同時對稅收和其他經濟法規進行了詳細了解和周密分析，對可能觸犯稅法的經濟行為加以糾正和防范，可以避免違法處罰。

2.有助于培養維護自身權利和依法自覺納稅的意識。要進行稅收籌劃就要熟悉稅收法律法規，在了解熟悉過程中就會明白自己的權力和義務。 

二、中小企業在我國的地位和進行稅收籌劃的必要性

據有關資料統計,我國中小企業數量逾4千萬余家,占全國企業總數的99％以上,中小企業吸納了75％左右的城鎮人口和農村轉移勞動力就業,對GDP的貢獻率超過60％,對稅收的貢獻率超過50％,80％的產品開發來自中小企業,因此促進中小企業的健康發展對實現國民經濟的繁榮具有重要的現實意義。合理的稅收籌劃可以減輕中小企業的稅負,增加企業的收益,特別是當兩個企業的成本結構和經營管理水平旗鼓相當時,進行稅收籌劃的企業,其相對優勢較為明顯；中小企業進行稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的體現,是中小企業不斷走向理性、走向成熟的標志,因此，在我國中小企業進行稅收籌劃，對實現其自身的更好更快發展具有舉足輕重的作用。

三、中小企業稅收籌劃的環境分析 

企業總是存在于一定的社會環境中，因此社會經濟環境、稅收政策、企業戰略計劃、經營方式等對企業稅收都產生直接或間接的影響，我們把存在于企業外部和內部的影響企業稅收的各種因素，統稱為稅收籌劃環境。

企業的規模不同、行業不同，其稅收籌劃環境是不一樣的。

稅收籌劃環境分為外部環境和內部環境。 

中小企業稅收籌劃的外部環境包括：政治法律環境、經濟環境、社會文化環境、科學技術環境、自然物質環境等。這些因素會直接影響到物流企業的生產經營所有方面。

在稅收籌劃時重點要考慮稅法規定的變化，這些變化對企業稅負的影響程度，對競爭對手是否產生影響；經濟增長速度、物價指數、通貨膨脹率對企業業務收入的影響；產業結構調整、投資動向、利率對企業籌資、融資方式的影響等。 

企業稅收籌劃的內部環境包括企業財務狀況、經營業務、發展規劃等。只有對環境進行充分客觀分析，才能制定符合企業目標的稅收籌劃方案，有效規避籌劃風險。

四、中小企業稅收籌劃的現狀和風險 

由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。

現狀：

從目前稅收籌劃在我國中小企業中的運用現狀來看,似乎并不盡如人意，主要表現在: 

1.會計核算水平亟待提高：

由于稅收籌劃的綜合性和專業性很強,不僅要求企業的高層管理人員和財務人員熟知相關稅法、經濟法的知識,還要求對企業未來的經營情況具有一定的預測能力和財務分析能力,而我國相當一部分中小企業中存在會計信息失真、會計核算不健全、財務人員業務水平不高的問題,直接導致了企業開展稅收籌劃工作的困難加大。 

2.管理層忽視稅收籌劃： 

企業的管理層對稅收籌劃知其然而不知其所以然,甚至有的管理者認為稅收籌劃即偷稅、漏稅,管理層對稅收籌劃的認識不夠深刻,致使企業的稅收籌劃工作難以順利開展。 

3.稅收籌劃缺乏合理性：

雖然有一部分中小企業已經開始利用自身的財務人員試著開始稅收籌劃工作,但多為一些簡單的模仿復制其它企業的有關稅收籌劃的成功案例,而忽視了自身的經營特點和與其它企業間的行業差異、地區差異、企業規模差異以及征收方式差異等,這樣加大了企業稅收籌劃的風險。

風險

1.稅收籌劃基礎不穩：

稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。

2.稅務行政執法不規范導致的風險：

稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

3.稅收政策變化導致的風險：

隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

4.稅收籌劃目的不明確導致的風險：

稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。

五、中小企業稅收籌劃的風險防范

由于中小企業經營環境的多變性、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在。但也是可以防范和控制的。

1.正確認識中小企業稅收籌劃：

稅收籌劃可以減輕稅收負擔，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃的空間和效果是有限的，稅收籌劃的根本目的不是節稅，而是企業財富的最大化，稅收籌劃內涵的準確把握還應力求使與稅收政策導向相一致，使企業在享受有關稅收優惠的同時，也順應了國家宏觀調控經濟的意圖，避免了稅收籌劃的風險。

2.密切關注稅收政策的變化趨勢：

稅法常常隨經濟情況變化的需要，而不斷修正和完善，較其他法律法規修正次數更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機信息系統等手段，及時訂閱《國家稅務總局公報》等稅收專刊，以準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，防范未能依法納稅的風險。

3.關注當地稅務機關征管的特點和其具體要求：

充分了解當地稅務機關征管的特點和其具體要求。使稅收籌劃能得到主管稅務機關的認可。否則就很難規避風險。

4.進行稅收籌劃風險管理：

（1）財會部門進行風險控制。不規范的會計核算和模糊的會計記錄，很容易被稅務檢查人員認為是虛假記錄而加大檢查力度。因此，稅收籌劃涉及的賬務處理等都必須符合相關的稅法規定。

（2）加強企業內部各業務部門的相互配合。中小企業生產經營活動的全過程，幾乎都貫穿著與納稅相關的計稅事項，相關業務部門在作出經營決策時，必須與財會部門配合協調，將稅收籌劃風險控制和化解在發生之前。

因此，作為中小企業，應充分認識稅收籌劃的重要作用；根據自身經營情況，進行科學的稅收籌劃，適時進行風險控制，不斷提高稅收籌劃水平。

六、我國中小企業稅收籌劃的基本方法

企業稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃的，有分經營環節籌劃的，有分國別進行研究的。為使企業整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業要結合自己的實際狀況，綜合權衡，選擇適合自身的籌劃方法。

1．中小企業設立的稅收籌劃：

(1). 從企業設立的組織形式來看:

按照財產組織形式和法律責任權限，國際上通常把企業分成三類：獨資企業、合伙企業和公司企業。由于我國稅法規定對于獨資企業和合伙企業，征收個人所得稅，而不征收企業所得稅，對于公司企業，既要征收企業所得稅又要征收個人所得稅，個人獨資企業、合伙企業、公司企業的選擇，會直接影響企業的稅負水平。因此，對于不同性質的企業，國家從政治、經濟角度考慮，它們享受的優惠政策也是不一樣的，這給企業設立性質的稅收籌劃提供了一定空間。 

(2). 從投資行業的選擇來看：

從企業設立時的投資行業和方式看。一方面，無論是生產性行業，還是非生產性行業，不同行業有不同的稅收政策優惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點不難理解，尤其是高科技術行業；另一方面，無論是有形資產投資，還是無形資產投資，它們帶來的稅收負擔是不一樣的。如外商進口國內不能保證供應的機器設備、零部件或其它材料投資是免關稅和增值稅的，因此，中小企業投資時選擇投資何種行業也可以進行稅收籌劃，要結合實際情況，予以充分的考慮。

2. 存貨計價稅收籌劃方法：

 存貨是企業在生產經營過程中為生產消耗或銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產品、產成品、外購商品、協作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產成品和半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。各項存貨的發出和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。

 如在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業存貨進行計價，才能提高企業本期的銷貨成本，相對減少企業當期收益，減輕企業的所得稅負擔。需要注意的是新的會計準則和稅收法規已經不允許使用后進先出法。在物價持續上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業存貨進行計價，只能選擇加權平均法和個別計價法等方法。

3.列支費用支出的稅收籌劃

及時合理的列支費用支出主要表現在費用的列支標準、列支期間、列支數額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：

(1). 發生商品購銷行為要取得符合要求的發票；

(2). 費用支出要取得符合規定的發票；

(3). 費用發生及時入賬。

4.固定資產折舊的稅收籌劃：

固定資產的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在收入既定的情況下，在稅率不變的前提下，企業可盡量選擇最低的折舊年限。以便在最短的年限內提足折舊，折舊額越大，應納稅所得額就越少。這就相當于企業取得了相應的融資貸款，而且是免費的資金，在當前中小企業融資普遍困難的情況下，這對中小企業來說是相當寶貴的。

5.企業所得稅優惠政策的稅收籌劃：

新的《企業所得稅法》改變了原來的稅收優惠格局，實行“以行業優惠為主，區域優惠為輔”的政策。企業如果充分利用稅收優惠政策，就可享受節稅效益，企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策本身就是納稅籌劃的過程。 

6.銷售環節的稅收籌劃：

根據我國現行的增值稅和企業所得稅法中，關于納稅義務發生時間的規定，產品銷售收入實現的法定時間因結算方式不同而不同，因此，在企業銷售收入實現時間的稅收籌劃中，必須選擇與之相適應的銷售結算方式。總的籌劃思路是，盡量避免法定的實現銷售收入時間早于實際實現銷售收入時間，而盡可能晚于實際收入時間，如采用預收貨款的方式等，使企業有較充足的現金納稅并獲得資金的時間價值。

七、改善國中小企業稅收籌劃現狀的措施

 改善我國中小企業稅收籌劃現狀，需要從外部環境和內部環境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。

1.外部環境方面的措施

(1).稅法及稅收制度的完善：

我國應當進一步完善稅法，制定～些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅．公正和公平。切實轉變稅務執法人員觀念，提高稅務人員業務能力；努力培養一批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。

(2).建立健全稅收籌劃代理機制：

稅收籌劃代理機制的引入，可以在很大程度上降低中小企業在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入，人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質量也得到提高，從而促進中小企業稅收籌劃的發展。

2.環境方面的措施

(1).積極樹立稅收籌劃意識：

 稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護，保護屬于中小企業應有的合法權益。中小企業應當首先樹立依法納稅、合法節稅的籌劃意識。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺、報紙、互聯網等各種媒體宣傳企業稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務代理中介機構要通過對企業稅收籌劃的成功案例的介紹，對比籌劃與不籌劃的區別，從而增強企業管理人員的稅收籌劃意識，提高企業財會人員的稅收籌劃水平。

(2).提高稅收籌劃人員素質：

 第一，提高中小企業管理人員的專業水平。加強對企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓，使之熟悉會計法和會計準則，在企業內部能夠建立完善規范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育，使之熟悉現行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。

 第二，培養大批合格的稅收籌劃后備人才。經濟類高校是培養稅收籌劃人才的重要基地。目前，許多財務專業的大學生不懂稅法，影響了以后工作的開展。有必要在大學經濟類專業開設稅收籌劃課程，培養知識全面的財務管理后備人才。企業財務管理水平的提高，可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。

(3).加強風險防范意識：

 關注稅收政策的變化和調整，提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。目前，我國稅制建設還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求納稅人在準確把握現行稅收政策的同時，時刻關注財稅政策的變化，應對政策變化可能產生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范。

 

參 考 文 獻

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