成本控制問(wèn)題研究

一、成本控制的背景2

（一）、我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀和企業(yè)成本控制制度現(xiàn)狀2

1、我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀2

2、企業(yè)成本控制制度3

（二）、成本控制的必要性4

1、成本控制觀念薄弱4

2、資本資料嚴(yán)重失實(shí)4

3、成本管理缺乏市場(chǎng)觀念4

二、成本控制的意義5

（一）、降低生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值和增值5

（二）、成本控制方案具有可選擇性6

三、成本控制的對(duì)策6

（一）、成本核算方法6

（二）、成本控制目標(biāo)9

（三）、如何避免成本管理誤區(qū)10

內(nèi) 容 摘 要

成本控制管理包括從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略和對(duì)成本實(shí)施控制的戰(zhàn)略?xún)蓚�(gè)層面的內(nèi)容。成本控制管理存在一個(gè)目標(biāo)體系：第一，降低成本；第二，以成本為杠桿，利用成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系，配合企業(yè)盡可能增加利潤(rùn)；第三，通過(guò)獲取成本優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本控制管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識(shí)。成本控制管理的方法措施體系包括戰(zhàn)略成本分析體系、成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系以及成本管理保障措施體系和績(jī)效評(píng)價(jià)體系。我國(guó)成本管理人員水平普遍低下，成本控制管理框架傳統(tǒng)，落后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。現(xiàn)在急需跳出傳統(tǒng)的管理模式，創(chuàng)建一個(gè)新的管理機(jī)制以適應(yīng)市場(chǎng)的變化，不被市場(chǎng)所淘汰。實(shí)施成本控制問(wèn)題研究是成本管理作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，已成為中小企業(yè)發(fā)展中一個(gè)突出而迫切的問(wèn)題。我國(guó)相當(dāng)多的中小企業(yè)成本管理工作嚴(yán)重滯后，生產(chǎn)效率較低，造成生產(chǎn)成本較高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降，最后被市場(chǎng)所淘汰，所以制定合理、科學(xué)的成本管理對(duì)一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就更顯得尤為的重要。本文從中小企業(yè)成本管理的重要性入手，講述成本控制的背景、中小企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀、成本控制研究的必要性，和成本控制的意義和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 成本管理 現(xiàn)狀 對(duì)策 

實(shí)施成本控制的意義與對(duì)策

成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。本文主要研究其現(xiàn)狀、意義及對(duì)策。

 一、成本控制的背景

 我國(guó)成本管理人員水平普遍低下，成本控制管理框架傳統(tǒng)，落后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。構(gòu)建全面的企業(yè)成本管理思維，尋求改善企業(yè)成本的有效方法跳出傳統(tǒng)的成本控制框架是我們需要思考的。

（一）、我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀和企業(yè)成本控制制度現(xiàn)狀

1、我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀

中小企業(yè)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。其劃分標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)企業(yè)工作的部門(mén)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷(xiāo)售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。根據(jù)國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局制訂的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定[②]，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷(xiāo)售額30000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。并且，不同中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，在此不一一贅述。

第一發(fā)展規(guī)模小。不管是生產(chǎn)規(guī)模，還是人員、資產(chǎn)擁有量以及影響力都要小于大企業(yè)。這使得大部分的中小企業(yè)難以提供高薪、高福利來(lái)吸引人才。而且，一般來(lái)講中小企業(yè)的穩(wěn)定性比大企業(yè)差，不管內(nèi)部還是外部環(huán)境的變化，對(duì)中小企業(yè)的影響比對(duì)大企業(yè)的影響大的多，所以對(duì)于人才而言，在中小企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)要高于在大企業(yè)。

第二個(gè)體對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)度大，影響也大。無(wú)論是經(jīng)營(yíng)者，還是每一個(gè)職工，對(duì)企業(yè)穩(wěn)定地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都很重要。大企業(yè)持續(xù)正常的運(yùn)作必須依靠完善的制度，中小企業(yè)往往對(duì)個(gè)體的力量依賴(lài)性更大。

第三行業(yè)分布廣，但地域性強(qiáng)。中小企業(yè)分布在各行各業(yè)中，從手工作坊式的加工業(yè)到技術(shù)產(chǎn)業(yè)，包括一些不適合大規(guī)模資金運(yùn)作的領(lǐng)域。所以中小企業(yè)對(duì)人才的需求更具多樣性和復(fù)雜性。中小企業(yè)往往活動(dòng)范圍不廣，地域性強(qiáng)，尤其是人員的構(gòu)成更具有明顯的地域性，有時(shí)容易形成排外的企業(yè)氛圍，不利于企業(yè)引進(jìn)新的人才。有的企業(yè)位于中小城市、城鎮(zhèn)，甚至偏僻的地方，很難吸引人才。

然而，中小企業(yè)由于規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中常常處于劣勢(shì)。如何進(jìn)行有效的成本管理來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不僅是中小企業(yè)目前急需解決的首要問(wèn)題，而且是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)活力的重要內(nèi)容。

2、企業(yè)成本控制制度

企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。成本控制是以成本作為控制的手段，通過(guò)制定成本總水平指標(biāo)值、可比產(chǎn)品成本降低率以及成本中心控制成本的責(zé)任等，達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效控制的目的。我國(guó)成本管理人員水平普遍低下，成本控制管理框架傳統(tǒng)，落后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。構(gòu)建全面的企業(yè)成本管理思維，尋求改善企業(yè)成本的有效方法跳出傳統(tǒng)的成本控制框架是我們需要討論的，成本控制應(yīng)從公司整體經(jīng)營(yíng)的視角，更宏觀地分析并控制成本掌握成本核算的主要方法及各自的優(yōu)缺點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)自身情況的變化，改良現(xiàn)有的核算體系掌握成本分析的主要方法，為決策者提供關(guān)鍵有效的成本控制支持，提高成本管理人員素質(zhì)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)例如會(huì)計(jì)經(jīng)理、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析人員、成本分析人員，公司需要建立控制成本的預(yù)算責(zé)任中心負(fù)責(zé)人。

企業(yè)成本管理以企業(yè)的全局為對(duì)象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。企業(yè)成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過(guò)程、業(yè)績(jī)，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過(guò)程之中，通過(guò)對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本管理并不是為了節(jié)約而節(jié)約，也并不等同于降低成本，而應(yīng)該是為了建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)采取的一種措施。如果企業(yè)把成本管理作為戰(zhàn)略來(lái)看，那么成本管理就已經(jīng)不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，更不僅僅是生產(chǎn)部門(mén)的事情，它應(yīng)該是全方位，多角度，突破企業(yè)邊界的成本管理體系。但不容忽視的是很多中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不健全，制度不嚴(yán)密，人員素質(zhì)參差不齊，管理水平不高，尤其是成本管理混亂，甚至沒(méi)有完整的成本核算資料。因此，改善中小企業(yè)的成本管理，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量已勢(shì)在必行。

 （二）、成本控制的必要性

 1、成本控制觀念薄弱

中小企業(yè)的成本觀念仍不夠清晰。普遍認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該通過(guò)產(chǎn)量的不斷擴(kuò)大來(lái)增加收入，忽視成本和費(fèi)用的消耗。少部分中小企業(yè)雖然重視生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，但忽視了生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)全過(guò)程的成本管理。他們對(duì)于成本控制僅僅局限于生產(chǎn)活動(dòng)和降低成本。在科技是第一生產(chǎn)力的今天，科技的含量在產(chǎn)品中占有很高的比重，而產(chǎn)品的制造成本比重卻越來(lái)越低。傳統(tǒng)的成本控制只是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制，而忽略了決策成本、籌資成本、研發(fā)成本、供應(yīng)成本、營(yíng)銷(xiāo)成本的控制。同時(shí)，中小企業(yè)的管理者對(duì)成本控制缺乏全面觀點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)的價(jià)值增值過(guò)程不僅僅是生產(chǎn)產(chǎn)品并銷(xiāo)售從而取得例利潤(rùn)，而是一個(gè)有研究、設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及售后服務(wù)等一連竄過(guò)程連接而成的價(jià)值鏈，是對(duì)強(qiáng)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理。現(xiàn)代成本控制實(shí)質(zhì)是全員、全過(guò)程的，是涉及了決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等幾乎所以的部門(mén)和責(zé)任單位，部門(mén)之間應(yīng)互通成本控制信息，形成一個(gè)成本控制網(wǎng)絡(luò)。

2、資本資料嚴(yán)重失實(shí)

成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品，分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)一般為直接人工。在高度自動(dòng)化的現(xiàn)代制造過(guò)程中，直接人工成本比重日益降低，而與自動(dòng)化緊密相關(guān)的設(shè)備折舊費(fèi)、力費(fèi)等間接費(fèi)用大幅度增加，在這種情況下仍然用在產(chǎn)品成本中占有比重越來(lái)越小的直接人工成本去分配占有比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用顯然是不合理的，而且越來(lái)越多的作業(yè)可能與工時(shí)不相關(guān) 。隨著個(gè)性化需求的增加，可能一條生產(chǎn)線上有多種不同批號(hào)的產(chǎn)品，不同批號(hào)產(chǎn)品間的成本差異很大，用相同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配不同批號(hào)的產(chǎn)品，必將導(dǎo)致成本信息失實(shí)。另外，有相當(dāng)多的企業(yè)因諸多不良動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)整、編造成本資料 從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動(dòng)的效能降低，甚至給企業(yè)、國(guó)家造成嚴(yán)重?fù)p失。

 3、成本管理缺乏市場(chǎng)觀念

成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)的內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分成本的構(gòu)成并核算產(chǎn)品成本，通過(guò)大幅度提高產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本。這樣，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低。在銷(xiāo)售量不變的情況下，企業(yè)誤認(rèn)為簡(jiǎn)單地降低成本就可以增加效益，從而陷入了單純性為降低成本而管理成本的怪圈。失真的信息導(dǎo)致管理決策出現(xiàn)誤區(qū)，那就是產(chǎn)量越大、成本越低、利潤(rùn)越高。他們往往忽略了市場(chǎng)的需求。產(chǎn)品在市場(chǎng)價(jià)位相對(duì)穩(wěn)定的情況下，成本不能無(wú)限擴(kuò)張。如果企業(yè)成本超過(guò)了其市場(chǎng)價(jià)值，就會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)越多可虧損也越多，難以在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。事實(shí)上，很多中小企業(yè)的市場(chǎng)觀念還很滯后，多數(shù)需求已飽，企業(yè)成本可能會(huì)高于社會(huì)平均成本，企業(yè)的產(chǎn)量越高，所造成的損失就越大。

成本管理內(nèi)容僵化，手段老化

 許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過(guò)程的成本管理，忽視供應(yīng)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無(wú)；成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性，可增可減，因此造成事中事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中只注意財(cái)務(wù)成本核算缺少管理成本核算；注重生產(chǎn)成本核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中的成本以及銷(xiāo)售成本的核算。成本管理的手段仍處于手工操作階段，信息技術(shù)在成本管理活動(dòng)中真正發(fā)揮作用的很少。現(xiàn)代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性，形成信息實(shí)時(shí)共享，而手工操作是很難達(dá)到這些要求的。

成本管理程序和制度存在缺陷

目前，多數(shù)企業(yè)成本管理系統(tǒng)基本是服務(wù)于存貨計(jì)價(jià)及收益確定的目的，就是說(shuō)只重視事后算賬，而缺乏經(jīng)營(yíng)控制，忽略了成本管理的額事前預(yù)測(cè)和管理決策，這樣就容易出現(xiàn)賬面成本不健全，報(bào)表流于形式等情況，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。另外，上級(jí)對(duì)下級(jí)的考核偏重于對(duì)產(chǎn)值和上繳款完成情況的考核。這種情況下，成本節(jié)超于效率高低對(duì)管理者并沒(méi)有多大壓力，而下級(jí)部門(mén)也就自然而然地只關(guān)注與產(chǎn)值和上繳款任務(wù)的完成，導(dǎo)致其成本往往會(huì)人為的調(diào)節(jié)成本、亂攤成本、不計(jì)甚至少計(jì)成本，使得成本不能真實(shí)反映企業(yè)的耗費(fèi)量，導(dǎo)致企業(yè)行為短期化。

二、成本控制的意義

（一）、降低生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值和增值

企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要想生存或發(fā)展壯大，除了要有領(lǐng)先的技術(shù)、雄厚的資本外，管理也是非常重要的因素。加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，不僅可以增加企業(yè)自身利潤(rùn)和職工群眾的利益，同時(shí)還可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，成本成為企業(yè)中的重要環(huán)節(jié)。成本控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑，是企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力，求得生存的主要保障。成本控制的過(guò)程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過(guò)程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過(guò)程。科學(xué)地組織實(shí)施成本控制，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。

（二）、成本控制方案具有可選擇性

成本控制的被控對(duì)象存在多種發(fā)展的可能性，因此，我們可以采取一定的控制方法，使之朝著我們所選定的方向發(fā)展，這也是實(shí)施控制的主要目的。在成本控制過(guò)程中，為了對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施控制，可提出若干成本控制的模型、方法等方案以供選擇。提出供選擇方案的多少、好壞，方案選擇是否準(zhǔn)確，是反映成本控制人員素質(zhì)高低的重要標(biāo)志。成本控制具有全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。成本控制的全面性表現(xiàn)在它對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程、每個(gè)環(huán)節(jié)都要實(shí)施控制。我們知道，成本控制主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到成本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程、每個(gè)環(huán)節(jié)都涉及到這些業(yè)務(wù)。所以，成本控制深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行著全面的控制；成本控制的連續(xù)性表現(xiàn)在它對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制不是間斷的，而是連續(xù)進(jìn)行的。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作是建立在各種假定基礎(chǔ)之上的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則。既然企業(yè)是連續(xù)經(jīng)營(yíng)的，成本控制所需要的信息也是連續(xù)不斷的，成本控制連續(xù)性的特點(diǎn)是其他控制系統(tǒng)無(wú)法比擬的；成本控制的系統(tǒng)性表現(xiàn)在它是從系統(tǒng)的角度進(jìn)行控制的，也就是說(shuō)它在實(shí)施成本控制時(shí)，不是從局部的利益出發(fā)，而是要統(tǒng)籌兼顧、相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)平衡各方面的關(guān)系，從整個(gè)企業(yè)的角度進(jìn)行控制的。

三、成本控制的對(duì)策

（一）、成本核算方法

目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)為主、以顧客需求為導(dǎo)向，在產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)階段就著手努力，運(yùn)用價(jià)值工程，進(jìn)行功能成本分析，達(dá)到不斷降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的一種成本管理方法。

目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵在于確定目標(biāo)成本，成本預(yù)測(cè)可以采取以下方法：

扣除法。首先確定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，然后再?gòu)漠a(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格中扣除應(yīng)繳納的產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金和本單位目標(biāo)利潤(rùn)，其余額就是需要努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。

經(jīng)驗(yàn)估算法。也叫調(diào)查研究法。它是對(duì)同樣產(chǎn)品，采取同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平或上年度的實(shí)際成本，結(jié)合在計(jì)劃期內(nèi)各種變化的因素進(jìn)行分析研究，根據(jù)預(yù)測(cè)成本降低的可能性及其保證程度，估算出產(chǎn)品目標(biāo)成本。

高低點(diǎn)法。根據(jù)成本習(xí)性將企業(yè)成本分為固定成本和變動(dòng)成本，用一定時(shí)期歷史資料的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的總成本之差與兩者業(yè)務(wù)量之差進(jìn)行對(duì)比，先求出單位變動(dòng)成本，然后再求得固定成本總額的方法。

回歸分析法。根據(jù)過(guò)去若干期的成本資料，利用最小二乘法，計(jì)算出回歸直線，確定固定成本和變動(dòng)成本．然后再講行成本預(yù)測(cè)．

目標(biāo)成本法的執(zhí)行，與產(chǎn)品生命周期密切相關(guān)，特別是在產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)階段，目標(biāo)成本法的作用更加明顯。具體包括下面幾步：

第一，產(chǎn)品規(guī)劃階段。由企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)委員會(huì)對(duì)市場(chǎng)的產(chǎn)品需求狀況和消費(fèi)傾向等問(wèn)題進(jìn)行調(diào)研。

第二，產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段。在此階段，目標(biāo)成本法強(qiáng)調(diào)價(jià)值工程法的運(yùn)用。根據(jù)產(chǎn)品規(guī)劃書(shū)，設(shè)計(jì)出產(chǎn)品原型。結(jié)合原型，把成本降低的目標(biāo)分解到各個(gè)產(chǎn)品構(gòu)件上。

第三，試生產(chǎn)階段。在試生產(chǎn)階段一旦發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本超過(guò)目標(biāo)成本要求，就得重新返回設(shè)計(jì)階段，運(yùn)用價(jià)值工程進(jìn)行再次改進(jìn)。只有在目標(biāo)成本達(dá)到的前提下，才能進(jìn)入最后的生產(chǎn)。

最后，生產(chǎn)階段。進(jìn)人生產(chǎn)階段后，目標(biāo)成本法轉(zhuǎn)向成本維持，保證正常的生產(chǎn)條件，維持既定的水平成本。

作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本(包括期間費(fèi)用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

作業(yè)成本法是以作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)為基本前提，以作業(yè)作為核算對(duì)象，依據(jù)資源驅(qū)動(dòng)因素將資源成本分配到作業(yè)中心，再將作業(yè)中心以作業(yè)驅(qū)動(dòng)因素為基礎(chǔ)追蹤到產(chǎn)品成本，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

責(zé)任成本控制。責(zé)任成本是指特定的責(zé)任中心(如某一部門(mén)、單位或個(gè)人)在其所承擔(dān)的責(zé)任范圍內(nèi)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，責(zé)任成本制度是企業(yè)內(nèi)部的一種管理制度。具體說(shuō)，就是要按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)，建立責(zé)任成本中心，按成本責(zé)任的歸屬進(jìn)行成本信息的歸集、控制和考核，從而將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門(mén)、各單位和具體執(zhí)行人。責(zé)任成本控制主要包括下列內(nèi)容：

建立責(zé)任中心。實(shí)行責(zé)任成本制度，要求企業(yè)根據(jù)其組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)按照分工明確、權(quán)責(zé)分明、業(yè)績(jī)易辨的原則，合理劃分責(zé)任中心。責(zé)任中心可從不同角度劃分，西方責(zé)任會(huì)計(jì)中劃分的責(zé)任單位主要是利潤(rùn)中心、成本中心和投資中心。我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)理論對(duì)責(zé)任單位也有不同的劃分形式，從責(zé)任會(huì)計(jì)核算與控制內(nèi)容劃分，可將責(zé)任單位分為成本費(fèi)用責(zé)任單位、利潤(rùn)責(zé)任單位、成本資金責(zé)任單位和收入資金占用單位。

建立內(nèi)部結(jié)算制度。內(nèi)部結(jié)算是指在企業(yè)內(nèi)部模擬銀行結(jié)算方式，對(duì)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)用貨幣形式進(jìn)行交換的管理方式。建立這種制度的目的，是為企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)確定合理的內(nèi)部?jī)r(jià)格，為各責(zé)任中心考核提供依據(jù)。建立內(nèi)部結(jié)算制度的關(guān)鍵是制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和選擇內(nèi)部結(jié)算方式。

編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算在各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行合理劃分而編制的預(yù)算。作為責(zé)任會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，責(zé)任預(yù)算具有重要作用，它是控制企業(yè)及各責(zé)任單位活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，是考評(píng)各責(zé)任單位業(yè)績(jī)的依據(jù)，也是提高企業(yè)管理水平的手段。

進(jìn)行責(zé)任控制。責(zé)任控制是責(zé)任會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，是以各責(zé)任單位的責(zé)任指標(biāo)為基礎(chǔ)，以責(zé)任預(yù)算為依據(jù)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的收入、成本、利潤(rùn)、資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制。各責(zé)任中心應(yīng)實(shí)行自上而下的控制，各責(zé)任中心也應(yīng)加強(qiáng)自我控制。

建立健全責(zé)任成本核算制度。為了及時(shí)報(bào)告責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，分析實(shí)際與預(yù)算的差異，企業(yè)應(yīng)建立健全一套完整的責(zé)任成本核算制度。

進(jìn)行責(zé)任考核。可以根據(jù)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)報(bào)告，分析與其責(zé)任預(yù)算的差異，并查明原因，實(shí)行獎(jiǎng)懲。通過(guò)評(píng)價(jià)和考核，可以總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，查找存在的缺陷，為下一期預(yù)算編制提供參考資料。責(zé)任成本考核應(yīng)公平合理，不但能激勵(lì)各責(zé)任中心的積極性，也能通過(guò)適當(dāng)?shù)膽土P約束和控制不當(dāng)行為，以實(shí)現(xiàn)責(zé)任中心權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一。

標(biāo)準(zhǔn)成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本法亦稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下特點(diǎn)：以產(chǎn)品成本為對(duì)象，融成本計(jì)劃、成本核算、成本控制為一體，突出成本控制在系統(tǒng)中的核心地位；成本差異揭示及時(shí)，按管理區(qū)域分類(lèi)計(jì)算、分析和控制各種差異，責(zé)任分明；不強(qiáng)調(diào)計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，反映成本差異旨在改進(jìn)管理，降低消耗。

一個(gè)完整的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，主要有標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂、成本差異的計(jì)算與分析和成本差異的處理三部分組成。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)一般有以下幾個(gè)步驟：

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)制定成本中心；正確制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本(成本標(biāo)準(zhǔn))；揭示實(shí)際消耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異；根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；積累實(shí)際成本資料并認(rèn)真匯總計(jì)算實(shí)際成本；通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的比較，算出標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，分析成本差異的原因；進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異的賬務(wù)處理(納入會(huì)計(jì)簿記體系的單位才有)；向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告，評(píng)價(jià)考核各責(zé)任部門(mén)、人員的業(yè)績(jī)。

（二）、成本控制目標(biāo)

成本動(dòng)因不只限于產(chǎn)品數(shù)量。要對(duì)成本進(jìn)行控制，就必須先了解成本為何發(fā)生，它與哪些因素有關(guān)，有何關(guān)系對(duì)于直接成本（直接材料和直接人工），其成本動(dòng)因是產(chǎn)品的產(chǎn)量，按產(chǎn)量進(jìn)行這部分的分配是毫無(wú)疑問(wèn)的。如何有效地控制成本，使企業(yè)的資源利用達(dá)到最大的效益，就應(yīng)該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的效率，同時(shí)盡量減少以至于消除無(wú)效作業(yè)，這是現(xiàn)代成本控制各方法的基礎(chǔ)理念，其他各種概念都是圍繞其開(kāi)展的，因而也是本文的立足點(diǎn)。

成本含義變得更為寬廣。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本的含義一般只是指產(chǎn)品的制造成本，即包括產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和應(yīng)該分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，而將其他的費(fèi)用放入管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用中，一律作為期間費(fèi)用，視為與產(chǎn)品生產(chǎn)完全無(wú)關(guān)。因此，廣義的成本概念，既包括產(chǎn)品的制造成本（中游），還包括產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本（上游），同時(shí)也包括使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本（下游）的一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。相應(yīng)地，對(duì)于成本控制，就要控制這三個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有成本。

成本節(jié)省到成本避免。傳統(tǒng)的成本降低基本是通過(guò)成本的節(jié)省來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即力求在工作現(xiàn)場(chǎng)不浪費(fèi)資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約成本將發(fā)生的成本支出，主要方法有節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購(gòu)原材料或設(shè)備，是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)的改進(jìn)，屬于降低成本的一種初級(jí)形態(tài)。高級(jí)形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過(guò)重組生產(chǎn)流程，來(lái)避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的，是一種高級(jí)的戰(zhàn)略上的變革。

時(shí)間是一個(gè)重要因素。在價(jià)值鏈的各個(gè)階段中，時(shí)間都是一個(gè)非常重要的因素。很多行業(yè)的各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展變革速度已經(jīng)加快，產(chǎn)品的生命周期變得很短。企業(yè)能將產(chǎn)品及時(shí)地送到顧客手中是第一步，更重要的是對(duì)顧客的意見(jiàn)采取及時(shí)的措施，使顧客價(jià)值最大化。這樣既可以獲得市場(chǎng)，又可以隨時(shí)掌握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)。在擴(kuò)展資本來(lái)源渠道的同時(shí)需進(jìn)一步優(yōu)化投資的重點(diǎn)方向。西部開(kāi)發(fā)資金在繼續(xù)加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)治理和工業(yè)項(xiàng)目投入的同時(shí),也需加大對(duì)西部文化和社會(huì)發(fā)展的投入,以推動(dòng)其文化多樣性的發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定。

 （三）、如何避免成本管理誤區(qū)

第一、 強(qiáng)化企業(yè)成本管理市場(chǎng)理念。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)普遍出現(xiàn)了供大于求的狀況,企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,企業(yè)的銷(xiāo)售難度不斷加大,商品銷(xiāo)售價(jià)格不斷降低,通過(guò)降低企業(yè)成本來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)顯的越來(lái)越重要,為了增加企業(yè)的利潤(rùn),為了企業(yè)更好的在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立足,必須要加強(qiáng)企業(yè)成本管理的市場(chǎng)理念。

第二、強(qiáng)化成本意識(shí)。強(qiáng)化成本管理意識(shí)是推動(dòng)企業(yè)成本管理的必要前期,意識(shí)決定行動(dòng),只有有效的使企業(yè)所有人員對(duì)成本管理和控制有足夠的重視,把成本意識(shí)、成本觀念貫穿到成本管理的各個(gè)領(lǐng)域,讓成本意識(shí)深入人心,在各自的工作中切實(shí)有限的對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的培訓(xùn),讓人人都懂得投入產(chǎn)出的道理,盡量以最少的投入來(lái)獲得最大的效益,提高資金的使用效益,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo),也能提供個(gè)人的收入水平。

第三、實(shí)施預(yù)算成本控制。成本控制的關(guān)鍵在于制定科學(xué)合理的成本預(yù)算,企業(yè)的成本預(yù)算需要通過(guò)對(duì)過(guò)去成本數(shù)據(jù)的總結(jié)分析。預(yù)算成本一經(jīng)制定應(yīng)在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行,且不可隨意修改,是預(yù)算控制流于形式,最大限度的對(duì)成本控制進(jìn)行全方位全過(guò)程的成本預(yù)算管理。

第四、嚴(yán)格考核目標(biāo)成本并與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合。企業(yè)實(shí)行成本預(yù)算管理就應(yīng)根據(jù)責(zé)、權(quán)、利一致的原則逐步完善了各級(jí)成本責(zé)任中心,制定科學(xué)合理的考核指標(biāo)和激勵(lì)措施,并將成本預(yù)算完成情況與各部門(mén)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤與員工個(gè)人的工資掛鉤,較好地調(diào)動(dòng)各部門(mén)各員工成本成本控制的積極性,達(dá)到預(yù)期的成本控制目標(biāo)。

第五、強(qiáng)化成本分析,提高成本管理水平。成本分析即依據(jù)實(shí)際的成本核算數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)成本進(jìn)行成本分析,其為后期成本的預(yù)測(cè)、成本預(yù)算的制定等提供和有效的指引,對(duì)于企業(yè)的成本控制具有一定的意義。企業(yè)應(yīng)建立和完善成本分析制度,定期進(jìn)行成本分析,及時(shí)總結(jié)成本超降原因,提高成本管理水平。

第六、強(qiáng)化市場(chǎng)調(diào)查和市場(chǎng)信息業(yè)成本管理中的應(yīng)用。現(xiàn)代成本管理又與科技進(jìn)步緊密相聯(lián),企業(yè)成本管理水平能否隨形勢(shì)發(fā)展而提高,經(jīng)營(yíng)能否順利進(jìn)行,很大程度上又取決于對(duì)成本的信息反饋水平。企業(yè)成本管理也必須適應(yīng)這一客觀要求,不斷提高信息管理水平。盡可能地吸收和借鑒中外成本管理的成功經(jīng)驗(yàn),抓住機(jī)遇,真正成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。

 

參 考 文 獻(xiàn)

武生均，《成本管理學(xué)》，科學(xué)出版社，2013

李長(zhǎng)福，宋賢慧，劉曄，《成本會(huì)計(jì)》，北京航空航天大學(xué)出版社，2008

魏明海，龔凱頌，《會(huì)計(jì)理論》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009

徐妍妍，《我國(guó)中小企業(yè)成本管理問(wèn)題研究》，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2010

楊建國(guó)，《新形勢(shì)下企業(yè)成本管理策略探討》，市場(chǎng)論壇，2010

項(xiàng)潤(rùn)，《小議中小企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀與對(duì)策》，商業(yè)文化，2011

吳明，《淺析中小企業(yè)成本控制》，財(cái)會(huì)研究，2010

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