應收帳款管理研究

一.應收賬款的相關理論概述4

（一）應收賬款的概念4

（二）應收賬款的作用5

（三）應收賬款的形成原因6

（四）應收賬款管理的涵義、目標及必要性8

二. GZXX公司應收賬款管理現狀分析及建議10

（一） GZXX公司應收賬款現狀分析10

（二）公司應收賬款存在的問題10

（三）對GZXX公司應收賬款管理的建議11

三. 結論13

參 考 文 獻14

致 謝15

內 容 摘 要

隨著經濟的不斷發展,企業的安全持續經營發展顯得尤為重要。近幾年，我國企業應收賬款總量逐年遞增，形成呆賬壞賬的情況日益嚴重和企業周轉資金不足。企業間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。企業賬和及未做賬務處理的情況普遍存在，企業在賒銷產品時貨款不能同時收回，而企業沒有及時采取行之有效的措施，長次以往影響流動資金的運轉，貨幣資金大量短缺，以說部分企業已存在嚴重的應收賬款危機。目前,有許多企業因未對應收賬款采取有效的控制,導致企業資金緊張,甚至陷入財務危機。為此,對企業應收賬款的管理研究已迫在眉睫。

關鍵詞：應收賬款；信用政策；償付能力；壞賬；管理

應收帳款管理研究

一.應收賬款的相關理論概述

(一）應收賬款的概念

應收賬款是企業采用信用方式銷售商品、產品、提供勞務等而形成的債權性資產。《企業會計準則》對應收賬款的定義是：企業因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。對企業而言，應收賬款是企業的一種債權，在應收賬款發生時，企業一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務合同，以及簽訂還款協議。

應收賬款的確認是伴隨著賒銷而發生的，其確認時間為銷售成立時間。按照我國會計準則的規定，企業必須同時滿足四個條件時，才能確認收入，此時若未收到現金，即應確認應收賬款。這四個條件是：企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。應收賬款的計價。由于從應收賬款到取得現金需要一段時間，因此，嚴格地說，應收賬款不能按照其到期值（賬面價值）計價，而應該按照未來現金的現值計價，但這樣就會對企業的當期凈收益產生重大影響，多數應收賬款仍然按其到期可收回的價值計價。

與其它資產形式例如現金相比，應收賬款具有以下特點：

1.較高的風險性。由于應收賬款僅僅是企業對于客戶的一種債權，企業手中并沒有掌握實質性的資產，所能代表債權的只是一些有關的單據，因此企業實際上是處于一種被動的地位上，債權能否收回，關鍵取決于對方的財務狀況、信用狀況等。從而使企業存在一種無法收回貨款的可能性，即發生壞賬。所以，企業的應收賬款實際上均存在無法收回的風險。

2.較長的停留時間。由于種種原因，企業的應收賬款從其產生到最終收回，往往需要經過一段較長的時間才能完成，造成企業資金長時間被對方占用，這種占用往往是無償的占用。

3.較高的回收成本。企業為了要收回長期掛賬的應收賬款，往往是付出較高成本的，例如折扣清賬、法律途徑等等，最后在收款后扣除所須成本，所剩無幾。

應收賬款的分類： 

按照應收賬款形成后是否逾期，可將應收賬款劃分為未到期應收賬款和逾期應收賬款，逾期應收賬款還可按逾期長短進一步分為拖欠應收賬款和收款失敗應收賬款兩種類型。按照逾期的原因，又可分為四種類型：經營困難類，這類應收賬款由于欠款客戶經營遇到了困難，確實在短期內無法還清欠款；惡意拖欠類，這類應收賬款逾期的原因是欠款客戶本身不注重外部信譽形象的樹立，為了短期利益而惡意拖欠貨款；貿易糾紛類，這類逾期的應收賬款是由于買賣雙方的交易出現了糾紛，導致應收賬款不能按期收回；欺詐類，指企業的交易對象沒有交易的誠意，以欺詐手段獲取貨物，導致企業的應收賬款回收無望。

（二）應收賬款的作用

1增加銷售的功能

商業競爭是應收賬款產生的直接原因。在市場競爭激烈時，信用銷售是促進銷售的一種重要方式。信用銷售實際是向顧客提供了兩項交易：（1）銷售產品；（2）在一定時期內提供資金。在賣方市場條件下，產品供不應求，企業沒有必要采用信用銷售而持有應收賬款。只有當市場經濟發展到一定階段并且市場轉變到買方市場時，各行各業才會為了擴大市場占有率和增加銷售收入而采用信用銷售的方式。信用銷售方式能夠吸引客戶的原因主要有以下兩點。首先，在銀根緊縮、市場疲軟和資金匱乏的情況下，許多客戶企業總是希望通過賒欠方式得到需要的材料物資和勞務。其次，許多客戶企業愿意保留一段時間的支付期以檢驗商品和復核單據。因此，在市場競爭激烈的情況下，如果某家企業不采用這種商業信用銷售方式，那么市場就會萎縮，銷售收入和利潤就會減少，最終可能導致企業虧損而倒閉。

2減少存貨的功能

在大部分情況下，企業持有應收賬款比持有庫存更有優勢。（1）從財務角度看，應收賬款和存貨都屬于流動資產，但他們的性質是不同的。正常情況下，應收賬款是一種可以確認為收入的債權，而存貨除占用一部分資金外，存貨持有的成本相對較高，諸如儲存費用、保險費用、管理費用、破損、偷盜、變質等等。（2）從生產的目的來看，產品售出并因此獲得利潤是生產的目的，將生產出來的產品放在倉庫里而鮮為人知有違企業建立的目的。

3從資信評級的角度看，存貨的流動性要比應收賬款的流動性差的多，雖然財務人員在計算流動比率時將存貨和應收賬款一視同仁，但在計算速動比率時將存貨予以扣除。這些就是企業愿意持有應收賬款而不是存貨的理由。只有存貨不是過時產品，而且與應收賬款相比更易于抵押或典當來換取現金時，持有存貨比應收賬款才更具有優勢。

（三）應收賬款的形成原因

1.企業內部的原因

（1)、部分企業的整體管理水平較低 

企業的整體管理水平是指企業所有管理者的專業水平、業務能力，工作經驗及其有機結合的程度。由于歷史的原因，我國部分企業的整體管理水平不高，導致企業應收賬款管理水平很低，主要體現在:信用政策、標準的制訂及執行有較大的隨意性和不經濟性;不注重對應收賬款的防范和控制;對出現的問題又缺少有效的治理方法等.企業的這種管理水平嚴重抑制了企業正常的競爭能力，這與市場經濟是不相符的.

（2）、企業的風險意識比較淡化

從主導思想上來講，企業還沒有真正地將自擔風險、自負盈虧的意識在頭腦中牢固地樹立起來，對競爭日益激烈的市場還不夠適應。風險意識缺乏主要表現在:為了擴大產品銷售，盲目地采取賒銷政策去擠占市場，只注重完成了多少銷售額及銷售量，實現賬面上的“高利潤”，而忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回。并且我國的增殖稅是按銷售額的百分比計繳的(抵扣進項稅后)，使企業動用有限的流動資金墊付未實現的利稅開支，等于企業利用自有資金或銀行借款交了稅。另一種現象是企業害怕三角債而不敢采取信用政策去吸引客戶，造成企業競爭力下降，產品大量積壓，導致資金鏈的斷裂乃至生產經營難以為繼。

（3）、對應收賬款的本質認識不夠

應收賬款從本質上來講是屬于債權人給予債務人的一項短期無息貸款，企業采取信用銷售本身就不可避免地對自己的經濟利益作出了一定的棲牲。如果企業應收賬款被長期施欠，則給企業帶來的潛在損失是可觀的，若轉化為壞賬，就會減少企業的利潤。另外，一些企業的管理人員往往忽視了資金的時間價值，他們關心的是款項如何收回，而早晚無所謂.由于客戶本身的情況及其今后的變化難以預測，如果對應收賬款防范不嚴，往往會導致應收賬款延期收回，甚至無法收回。

（4）、經營者自我保護手段軟弱無力

對于購貨方不按期支付應收賬款本身就足一種違約和違法行為。但是由于我國市場經濟體制正在逐步建立中，債務人比債權人更有主動性，這種不正常現象的存在，使得有債不愁，欠債有理的觀念甚為流行。經營者或者由于不愿意惡化與客戶的關系，或者不愿耗費人力、時間上門催討，也就更難以想象通過法律手段來保護自己的正當利益。結果造成企業資金更加緊張，所以企業也情愿或不情愿地施欠其他單位的貨款使企業間三角債務愈演愈烈。

2.企業外部的原因

（1）歷史原因的影響

我國改革開放以來，由于企業轉制，國家調整產業政策，經濟發展中的某些問題與失誤，企業對新的經濟環境不適應等原因，造成許多歷史積淀的問題，典型表現之一就是“三角債”和“鏈條債”。一些企業有長期掛賬的大額應收賬款，主管部門又不輕易批準核銷，成為企業的一項負擔。而即使得到核銷，對企業也就成為直接的損失。

（2）當今經濟環境的影響

國家為了抑制通貨膨脹實行銀根緊縮政策，控制信貸規模，使企業流動資金產生普遍性的緊張，加上企業對應收賬款缺乏有效的治理措施。造成企業大量的貨款被拖欠，形成錯綜復雜的三角債，這已經成為很嚴重的社會問題。雖然國家曾幾次大規模的清理整頓三角債問題，但是由于它的復雜性和復發性，所以應收賬款的大量沉積仍是我國企業面臨的突出問題。

（3）競爭機制不健全的影響

企業間的競爭不是體現為提高產品質量、改善售后服務上的競爭，而是競相采取賒銷方式，比如給客戶的條件更優惠，以此作為產品促銷的法寶，使企業從信用的角度對客戶進行選擇變得非常困難，極不利于對應收賬款的有效防范與拉制。這種競爭的結果也使眾多企業陷入債務危機。

（4）法律不完善造成的影響

法律不完善和某些部門有法不依，執法不嚴，造成債務官司久打難決，決而無果。許多企業為了避免陷入這曠日持久耗時耗力的訴訟中，往往把大事化小，小事化了，把應收賬款掛在賬上。所以，應收賬款問題的產生既有其本質原因，又有我國經濟發展的歷史原因，既與國家的經濟體制有關聯，又與企業內部管理密切相關。本文闡述的解決應收賬款問題只是從企業內部管理去分析原因，提出其解決辦法，而其外部原因的解決將有待于國家整個經濟體制、法制建設的不斷改革與完善。

（四）應收賬款管理的涵義、目標及必要性

1.應收賬款管理的涵義

應收賬款管理是指在賒銷業務中，從授信方(銷售商)將貨物或服務提供給受信方(購買商)時債權成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結束，授信公司采用的系統的方法和科學的手段。簡而言之，就是對應收賬款回收全過程所進行的管理。其目的是保證公司能夠足額、及時地收回欠款，降低和避免信用風險。應收賬款管理屬于公司后期信用管理的范疇，是信用管理的重要組成部分。該手段將應收賬款作為一個專門的管理對象，實行專業化、制度化的管理。

2.應收賬款管理的目標

理想化的應收賬款管理目標是最大可能的銷售額與凈收入和最低限度的貨款拖欠與最小的壞賬損失。這顯然只是一種愿望，因為這二者.是相互矛盾的，要實現高的銷售目標，訂單自然良芳不齊，就可能造成貨款的拖欠乃至壞賬損失，反之，要限制訂單的質量就難以實現銷售額的最大增長。要達到這二者之間的平衡就成為我們的追求，簡而言之就是在保證應收賬款質量的情況下，使盈利銷售達到最大。

企業的任何一個細分目標都是在總體目標的指引下制定和實施的，應收賬款管理的目標同樣如此。企業應該根據銷售計劃制定出計劃的應收賬款與銷售額的比率。這一比率可以細化為如下指標:平均應收賬款周轉天數;應收賬款賬齡分析;賒銷期;被拖欠貨款占銷售額的百分比;壞賬損失數量;因賒銷政策造成定貨延遲或損失。以上六個指標中，前五個指標是比較容易收集信息和數據，而最后一個指標相對難以度量，這主要依靠銷售人員的收集和判斷。

根據以上目標，管理部門的工作目標重點主要體現在以下方面:

(l)評估客戶的風險，在可接受的風險限度內幫助銷售部門盡可能的擴大業務量。

(2)通過賒銷和回收貨款管理，實現現金回流，減少應收賬款的資金占用，改進資產質量。

(3)控制風險銷售，把壞賬損失壓低到可接受的水平。

(4)改進與客戶的關系，增加客戶的忠誠度。

3.應收賬款管理的必要性

隨著市場經濟的日益發展，商業信用的不斷推行，公司應收賬款的數額明顯增多，應收賬款的管理已經成為公司經營活動中日益重要的問題。一旦應收賬款沒有得到有效的管理，公司則會出現以下的弊端了:

(1)降低了公司的資金使用效率，使公司效益下降。由于公司的物流與資金流不一致，發出了商品，開出了銷售發票，而貨款卻不能同步回收。銷售已成立，卻沒有貨款回籠的入賬銷售收入，這種銷售導致了沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及到跨年度銷售收入的應收賬款，則可發生用公司流動資產墊付股東年度分紅的情況。公司因追求表面效益而產生的墊繳稅款及股東分紅，占用了公司大量的流動資金，久而久之必將影響到公司資金的周轉，進而導致公司經營的實際狀況被掩蓋，影響公司生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

(2)夸大了公司經營成果。由于我國公司實行的記賬基礎是權責發生制(應收應付制)，發生的當期賒銷全部記入了當期收入。公司帳上利潤的增加并不表示能如期實現相同數額的現金流入。因此，在一定程度上，公司應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了公司經營成果，增加了公司的風險成本。

(3)加速了公司的現金流出。賒銷雖然能使公司產生較多的利潤，但是并未能真正使公司的現金流入增加，相反，這種手段可能使公司不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了公司的現金流出。

(4)對公司營業周期也有影響。營業周期是從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，而營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款將導致營業周期延長，影響公司的資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，從而引起公司現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響到公司的正常生產和經營。 

(5)增加了應收賬款管理過程中出錯的概率，給公司帶來額外損失。公司面對龐大而復雜的應收款賬戶，增加了核算差錯的可能性。若不能及時發現便不能及時了解應收款動態情況和欠款方公司的詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續等資料的散落、遺失。這些有可能使公司己發生的應收賬款不能按時收回，該全部收回的卻只能收回部分，能通過法律手段收回的卻由于資料的不全而不能收回，直至到最終形成公司單位資產的損失。因此，作為公司營運資金管理的重要方面，應收賬款管理己越來越引起公司管理者的重視，對公司的應收賬款進行管理是非常必要的。

二. GZXX公司應收賬款管理現狀分析及建議

（一） GZXX公司應收賬款現狀分析

GZXX公司是經國務院批準的政策性債轉股大型企業，它是以國家企業技術中心和博士后科研站為主要技術創新平臺，迄今已承擔并完成多項國家及省部科技項目，擁有數十項國際國內領先的行業關鍵和核心技術。GZXX公司以優良的產品質量和服務迅速得到市場認可，成為國內市場的領先品牌。

在這樣一個競爭激烈的市場中，GZXX公為占有更大的市場份額，通過信用賒銷增加企業收入、擴大市場占有率。為了增加收入的需要，爭取更多的客源，企業不得不以賒銷或其他的優惠方式吸引顧客，由此產生的應收賬款是一種商業信用。

GZXX公司針對中小型客戶銷售采取先收款后發貨的方式進行銷售，基本杜絕中小客戶銷售形成的應收賬款，提前獲取流動資金，加速資金周轉。

GZXX公司針對大客戶開展了商銀業務。在2005年前公司的磷肥產品在國內市場上供不應求，對銷售貨款采取款到發貨的營銷策略，以解決經銷商籌資成本高、銀行貸款難度大的瓶頸，也使生產廠家能收到承兌匯票周轉使用，保證資金的流動性。此業務的開展提高了廠商的合作競爭力，鞏固和擴大市場份額，有效的促進了公司銷售工作健康發展。

（二）公司應收賬款存在的問題

應收賬款管理職能上設置的缺陷。

公司設有經營部和市場部，經營部主要負責與工業客戶洽談合同，并承擔收款責任。市場部門主要負責用直銷客戶洽談合同，并承擔收款責任。這種狀況給公司帶來巨大的風險。應收賬款非但不能得到有效的控制，反而出現應收賬款拖欠更嚴重的現象。

合同管理不善。

公司對于逾期應收賬款應該加強催收力度，而最根本的就是公司在同客戶簽訂合同時要有書面協議，按照合同要求保障自身的合法權益，而GZXX公司的銷售人員，有時為了搶占市場，與老客戶通過電話達成口頭協議，而并沒有在合同中予以反映，這往往導致逾期應收賬款的發生。另外，對于逾期應收賬款，公司應該采取措施，盡可能快的收回現金，減少財務壓力。

應收賬款流失嚴重。

業務員違反財務和銷售制度，直接從貸方提走貸款，不交回公司，出現的現象是現金直接納入業務員的腰包，還有就是業務員向購貨單位借款，購貨單位在應付賬款中扣除借款沖抵借款；應收賬款包含銷售折讓，而財務部門不知曉，未作財務處理，造成應收賬款不實；還有就是企業銷售管理松懈，業務人員經濟責任落實不夠，雖然對每月對業務員的應收賬款進行核對、催收，但力度不大。隨著業務員的頻繁更換，不變交接處理。后來接任的人員對前面的應收賬款不進行催收，大量增加了貨款的流失。

（三） 對GZXX公司應收賬款管理的建議

建立完善的合同制度。公司合同管理混亂，如何解決這個問題是十分重要的。公司除了現金之外的供貨業務都必須簽訂合同，銷售合同的要素必須齊全而且符合國家規定，特別是付款形式、賬期、和延期付款的具體違約責任都要清楚、明確。還有銷售部門在簽訂合同后交由專人對合同進行統一的管理，并制作合同臺賬，財務部門予以配合，隨時對合同的執行情況進行跟蹤，最終起到監督和預防作用。

建立應收賬款催收管理辦法。①發對賬單。每月初把對賬單發給客戶，通過有規律的與客戶對賬，比直接向客戶催款要好得多。②訪問客戶。對重點客戶，由市場部人員通過經常拜訪，加強聯系，及時發現問題，做到知己知彼，穩住現有客源。③客戶還款計劃。有時客戶不能按時還款，可能是遇到銀行還貸、經營業績不佳、現金短缺等問題。還有些客戶故意拖欠，這說明我們要特別關注客戶的進展情況，對客戶制定還款計劃，明確還款時間，及時追蹤，從而降低壞賬的風險。

建立避免應收賬款壞賬的措施。①控制信用銷售。對那些付款延遲，超期嚴重的客戶，在采取一定的催款措施還沒有效時，應停止信用銷售。②調整信用額度。根據客戶的付款歷史記錄，對付款誠信欠佳的客戶，降低信用額度。③定期拜訪客戶。了解客戶的發展變化和需求變化，對可能壞賬的客戶，及時采取防范措施，從而降低公司的壞賬損失。④設置壞賬準備金。增加費用，降低利潤，謹慎性原則，使利潤更趨于實際。

三． 結論

本文主要介紹了我國企業應收賬款的概述和現狀，及應收賬款對企業生產經營的影響，并對應收賬款的現狀的問題進行了成因分析，提出了建議。通過對GZXX公司應收賬款管理現狀分析及存在的原因的研究為公司存在的應收賬款管理問題提出了新的改進意見和建議。總之，一個企業要很好地控制、管理應收賬款，必須做到：第一、正確評估客戶的資信，權衡信用成本與信用風險，提高應收賬款的回收率；第二、積極建立靈活有效的收賬措施，及時回收賬款；第三、做好應收賬款賬齡分析，努力減少和防范呆賬、壞賬的產生。應收賬款防范的好壞，既靠制度的保證，又靠措施的得力于否，還靠領導重視程度。誠然，不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備金制度。根據《企業會計準則》的規定：應收賬款可以計提壞賬準備金。企業要按照期末應收賬款的一定比例提取用于補償因債務人破產或死亡，逾期未履行償債義務，已無法收回的壞賬損失，以促進企業健康發展。實踐經驗表明，越是制度完善、管理良好、措施得當的企業，應收賬款的問題也就越少，應收賬款的風險小，壞賬損失也少；反之，問題也就越多，壞賬損失發生也就越高。根據企業應收賬款管理制度，針對在企業應收賬款分析中發現的問題采取相應的辦法，解決企業在應收賬款中出現的問題，加快企業的資金循環，提高資金利用效率，實現企業的效益目標。

參 考 文 獻

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[2] 許志國.淺析應收賬款的管理.公共事業財會.2007.

[3] 王 晶.企業加強應收賬款管理的有效措施.財務與會計.2008.

[4]李春濤.企業應收賬款管理存在的問題及財務風險控制對策.商業經濟.2007.

[5]俞雪松.試論應收賬款的管理. 企業技術開發. 2007. 

[6] 崔 革.淺談我國企業應收賬款管理的問題和對策.現代商業.2007.

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[8] 許文珍。淺析應收賬款管理。稅收與企業，2002（5）

[9] 王強。如何建立應收賬款內部控制制度。財會通訊，2002（2）

[10] 高曉紅.加強應收賬款管理 提高資金使用效率.科技咨詢導報.2007(16)

致 謝！