應收帳款管理研究

1 引言2

1.1研究的目的和意義2

1.2 國外研究現狀3

 1.3國內研究現狀及原因分析3

 1.3 1應收賬款的現狀3

 1.3.2成因分析4

 2 應收賬款管理概述5

2.1 應收賬款的含義5

2.2應收賬款的特點6

 2.3應收賬款形成的原因6

3 GZXX公司應收賬款管理現狀分析及建議7

3.1 GZXX公司應收賬款現狀分析7

3.2公司應收賬款存在的問題8

 3.3對GZXX公司應收賬款管理的建議8

參考文獻9

內 容 摘 要

應收賬款是企業因對外賒銷貨物、提供勞務等業務時而向購貨或提供勞務單位收取的款項。賒銷在快速發展的市場經濟環境中是不可避免的，這就要求企業建立科學規范的管理制度，對應收賬款進行強有力的管理措施，做到應收賬款事前控制、事中監督、事后追款的全程管理。

本課題首先引出企業應收賬款管理的意義和目的、國內外研究現狀以及應收賬款管理的一些基本理論，隨后對應收賬款的核算和壞賬進行介紹，最后通過GZXX公司案例，針對此公司現有的管理模式提出了信用評級體系不健全，管理合同不完善等管理混亂等問題，進一步突顯出加強應收賬款是企業的重中之重。

關鍵詞：應收賬款管理 管理 原因 控制

 1 引言

1.1研究的目的和意義

根據《企業會計準則第1 號——應收賬款》，應收賬款是企業因對外賒銷貨物、提供勞務等業務時而向購貨或提供勞務單位收取的款項。[1]在社會 主義市場經濟體制下，市場競爭日益激烈，企業為在市場競爭中占有一席之地，必須增加市場份額，擴大市場占有率，提高自身的經濟效益。出于擴大銷售的競爭需要，企業除利用產品質量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，賒銷作為擴大產品需要的重要手段之一，被企業廣泛采用，相應產生了應收賬款。

現代企業的經營過程中,賒銷的應用越來越廣泛,應收賬款也就隨之而產生了。應收賬款不僅反映了企業資金的流動效率,還有可能使企業產生壞帳損失的可能,給企業帶來經營風險。因此,加強應收賬款管理,對提高資金使用率、降低企業經營風險具有十分重要的意義。

在市場經濟條件下,企業生產規模日益擴張,為了實現產品的銷售,許多企業在激烈的市場競爭中采用了賒銷的營銷策略,從而使得企業的應收賬款不斷增加,擠占了企業的流動資金,使企業陷入經營危機,阻礙了企業的發展。企業一定要建立和完善規范的銷售控制制度,把應收賬款控制在一定的幅度以內,并從事前、事中、事后去監督應收賬款,選擇最佳管理時機,最大限度地減少企業經營風險。

目前我國應收賬款控制還處在消化吸收國外信用管理經驗的階段，實踐性及針對性較差，對中國企業實際的應收賬款控制缺乏行之有效的解決方案，甚至許多企業面對信用管理困境，面對呆賬、壞賬給其帶來的損失茫然不知所措，苦于無方解決實踐中遇到的麻煩。本文通過分析實際案例提出企業應收賬款控制的解決方案，從而為企業實施應收賬款控制提供有益的幫助

1.2國外研究現狀 

在西方，對于應收賬款的管理已經經歷了半個世紀，由于信用賒銷的展開，信用支付已占整個交易的大部分，西方各國紛紛開始探索對應收賬款的管理，尤其在二十世紀八十年代，歐美越來越重視應收賬款的科學計量與分析。現在，應收賬款有價證券化和保理業務是西方國家對應收賬款管理所采用的比較流行的方法。戴維德·萊肯教授[2]在《信用管理與控制》中，從信用角度分析，認為商業信用的推行是應收賬款產生的根本原因，正是由于企業間存在的商業信用，使企業間相互賒銷，應收賬款由此產生，并對企業信用管理程序和應收賬款質量作了定量相關性分析。BenJ.Sopranzetti[3]教授在《應收賬款保理經濟學》中，從企業投融資角度探討了應收賬款保理的問題，指出應收賬款是具有一定信用的資產，可以通過信用評估，與金融機構或非金融機構簽訂協議，把應收賬款作為金融產品進行交易，從而達到企業投資融資的經濟活動的目的。斯坦利·B·布洛克和杰弗里·A·赫特[4]在合著的《財務管理基礎》中，認為應收賬款的持有水平不應該比行業標準的歷史指標高的太多或低的太多，并且提出應收賬款超過了正常的信用期，會減少企業的現金流量，在收緊信用政策的同時必須貫徹收賬程序。

1.3國內研究現狀及原因分析

1.3.1應收賬款的現狀

賒銷比例逐年上升，應收賬款總體水平居高不下。為了擴大市場份額，約有80%的的企業采取了賒銷方式。 在我國，企業之間相互拖欠貨款，逾期應收賬款居高不下，據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上，如此高額的逾期應收賬款，大部分已形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經嚴重影響了企業的經濟效益，成為我國經濟運行中的一大頑癥。

我國應收賬款的壞賬損失率、平均拖欠率、管理費用、財務費用、銷售費用及應收賬款占流動資金的比例較高。根據有關部門的統計，很多企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。這一狀況對于我國企業實現健康健全發展有致命的打擊。

有些企業單位及個人，不講誠實信用原則，加之有關合同條款顯失公平性，在出售產品或受用提供勞務或接受預付款后，不及時返還貸款或資金，或搬些顯失公平的條款來故意拖延付款，企業經辦人員催收也沒有結果，直到拖成死賬，給企業的資金周轉造成嚴重困難。

1.3.2成因分析

 1企業的自身防范意識淡薄

由于企業自身政策導向錯誤，缺乏必要的防范意識，尤其在當前買方市場形成的條件下，饑不擇食，對客戶不分青紅皂白遷就讓步，產品賒銷既不簽訂合同，也不訂分期還款協議。為了搶占市場，擴大銷售，一些企業在進入當地市場之初，為了盡快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估地情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度地銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，于是產生了較高地賬面利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題。實行賒銷，買方將從中得到的好處即是延期付款，但銷售企業就會產生應收賬款，由競爭引起的應收賬款是一種商業信用，這種情況下產生的應收賬款一般占企業應收賬款的比例較大。

 2企業內部激勵約束機制不健全

目前我國信用管理體系的建立剛剛起步，有關信用管理的制度幾乎是空白，進行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機構，企業則很少進行。而且社會信用意識也較薄弱，不少企業不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環，造成信用危機。賒銷是商業信用的一種，在信用環境不良的情況下，隨賒銷產生的應收賬款會因缺乏回收保障而產生風險。

 3應收賬款的會計監管不到位

在應收賬款的會計核算中，由于條件限制或出于管理成本的考慮，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業僅僅是在其資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單分類，平時則沒有對應收賬款進行明細。不能很好地滿足企業對應收賬款管理的需要。

財務部門沒有專人負責對應收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不和相關部門和單位對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空問上存在差異以及人為因素，應收賬款的會計賬面數和業務部門及單位的記錄有發生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權利和義務。而現實中有的企業長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。對于收不回的應收賬款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業對沒有收回的應收賬款長期掛帳，虛增了企業資產。

 4企業內部激勵約束機制不健全

為調動銷售部門的積極性，企業往往將銷售人員的報酬僅與其銷售額掛鉤，這樣銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式提高個人銷售指標。其次企業對加強應收賬款管理認識不足，缺少先進財務管理理念成本意識、風險意識淡薄，在整個銷售過程中缺乏有效、完善的約束機制。對于已經形成的應收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經常性分析，劃分風險等級等。然后對發生壞賬處置不力也是應收賬款形成的一個重要原因。有些企業發生壞賬后，對壞賬進行審計監督的力度不夠或者根本沒有進行審計以明確其責任壞賬損失中隱含的問題很少曝光。長此一往內部激勵，約束機制不完善致使大量應收賬款沉落下來使企業經營背上了沉重的包袱。

2 應收賬款管理的基本理論

2.1 應收賬款的含義

 應收賬款是企業采用信用方式銷售商品、產品、提供勞務等方面而形成的債權性資產。《企業會計準則》對應收賬款的定義：企業是因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或者接受勞務單位收取的款項。它是企業因賒銷產品而產生的短期債權，是企業向客戶提供的一種商業信用。按照我國會計準則的規定，企業必須滿足四個條件時，才能確認收入，此時若未能收到現金，即應確認應收賬款。這四個條件是：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方;企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠的計量。

2.2應收賬款管理的特點

1.較高的風險性

 由于應收賬款僅僅是企業對于客戶的一種債權，信用雙方在未來都有蒙受意外損失的可能。對于債權一方來說。存在由于債務人的不守信用或是缺乏資金而使企業存在一種無法收回貨款的風險，存在通貨膨脹而使資產貶值的風險。對于債務人一方來說。存在擔保資產的增值而引起的風險。

2．較長的停留時間

 交易的雙方在交易行為發生之前，都需簽訂交易合同，規定賬款的歸還期限、歸還方式以及歸還額等明細條款，正因為應收賬款的歸還期限等條件的局限性，最終導致企業資金長時間被對方無償占用。

3．較高的回收成本

 企業為了收回長期掛賬的應收賬款，往往會按等值原則收回原來賒銷出去的貨款。而回收的資產可以是貨幣資金也可是實物，而實物已被消費、使用，已不存在或已失去原有的價值。為此企業不得不付出較高的成本。

 2.3應收賬款形成的原因

目前我國的市場處于買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴大產品銷售規模提高市場占有率，許多企業采取賒銷措施進行促銷活動，尤其是小企業，賒銷一方面增加了小企業的銷量，另一方面也產生了大量的應收賬款。這主要是由于：

1．來自企業經營環境的影響

這是發生應收賬款的主要原因。在市場競爭條件下，競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售，在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，由此便引起了應收賬款。我國的信用體系尚未健全，使得誠信成為一種極度稀缺的資源。不僅對市場的正常運行造成了較大的阻礙，也給企業的生產經營活動帶來了較大的風險。

2．企業內控制度存在的缺陷

 企業對于應收賬款風險意識的缺乏，經辦職工對于追討應收賬款的責任心不強，銷售人員為銷售業績的擅自賒銷，管理人員對于客戶信用管理不力，都成為了內控制度不健全的體現。

 3．企業銷售和收款的時間差異

 企業發出商品后，并已在當期確認了銷售收入，但貨款卻未同步回籠，導致物流和資金流的脫節，銷售企業只得承擔由此引起的后果。所以商品成交的時間和收到貨款的時間的不一致，也導致產生了應收賬款。

 4．信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規范程序

 信用銷售是壞賬形成的起因，企業在進行信用銷售前由于對信評級缺乏認識，信用評級產品的使用機制不足，使得許多企業根本不進行詳細的信用調查。企業大量的信用銷售往往取決于個人的主觀意識，最終導致了大量應收賬款的出現。

 3GZXX公司應收賬款管理現狀分析及建議

3.1 GZXX公司應收賬款現狀分析

GZXX公司是經國務院批準的政策性債轉股大型企業，它是以國家企業技術中心和博士后科研站為主要技術創新平臺，迄今已承擔并完成多項國家及省部科技項目，擁有數十項國際國內領先的行業關鍵和核心技術。GZXX公司以優良的產品質量和服務迅速得到市場認可，成為國內市場的領先品牌。

在這樣一個競爭激烈的市場中，GZXX公為占有更大的市場份額，通過信用賒銷增加企業收入、擴大市場占有率。為了增加收入的需要，爭取更多的客源，企業不得不以賒銷或其他的優惠方式吸引顧客，由此產生的應收賬款是一種商業信用。

GZXX公司針對中小型客戶銷售采取先收款后發貨的方式進行銷售，基本杜絕中小客戶銷售形成的應收賬款，提前獲取流動資金，加速資金周轉。

GZXX公司針對大客戶開展了商銀業務。在2005年前公司的磷肥產品在國內市場上供不應求，對銷售貨款采取款到發貨的營銷策略，以解決經銷商籌資成本高、銀行貸款難度大的瓶頸，也使生產廠家能收到承兌匯票周轉使用，保證資金的流動性。此業務的開展提高了廠商的合作競爭力，鞏固和擴大市場份額，有效的促進了公司銷售工作健康發展。

3.2公司應收賬款存在的問題

1．應收賬款管理職能上設置的缺陷。

公司設有經營部和市場部，經營部主要負責與工業客戶洽談合同，并承擔收款責任。市場部門主要負責用直銷客戶洽談合同，并承擔收款責任。這種狀況給公司帶來巨大的風險。應收賬款非但不能得到有效的控制，反而出現應收賬款拖欠更嚴重的現象。

2．合同管理不善。

公司對于逾期應收賬款應該加強催收力度，而最根本的就是公司在同客戶簽訂合同時要有書面協議，按照合同要求保障自身的合法權益，而GZXX公司的銷售人員，有時為了搶占市場，與老客戶通過電話達成口頭協議，而并沒有在合同中予以反映，這往往導致逾期應收賬款的發生。另外，對于逾期應收賬款，公司應該采取措施，盡可能快的收回現金，減少財務壓力。

3．應收賬款流失嚴重。

業務員違反財務和銷售制度，直接從貸方提走貸款，不交回公司，出現的現象是現金直接納入業務員的腰包，還有就是業務員向購貨單位借款，購貨單位在應付賬款中扣除借款沖抵借款；應收賬款包含銷售折讓，而財務部門不知曉，未作財務處理，造成應收賬款不實；還有就是企業銷售管理松懈，業務人員經濟責任落實不夠，雖然對每月對業務員的應收賬款進行核對、催收，但力度不大。隨著業務員的頻繁更換，不變交接處理。后來接任的人員對前面的應收賬款不進行催收，大量增加了貨款的流失

3.3對GZXX公司應收賬款管理的建議

建立完善的合同制度。公司合同管理混亂，如何解決這個問題是十分重要的。公司除了現金之外的供貨業務都必須簽訂合同，銷售合同的要素必須齊全而且符合國家規定，特別是付款形式、賬期、和延期付款的具體違約責任都要清楚、明確。還有銷售部門在簽訂合同后交由專人對合同進行統一的管理，并制作合同臺賬，財務部門予以配合，隨時對合同的執行情況進行跟蹤，最終起到監督和預防作用。

建立應收賬款催收管理辦法。①發對賬單。每月初把對賬單發給客戶，通過有規律的與客戶對賬，比直接向客戶催款要好得多。②訪問客戶。對重點客戶，由市場部人員通過經常拜訪，加強聯系，及時發現問題，做到知己知彼，穩住現有客源。③客戶還款計劃。有時客戶不能按時還款，可能是遇到銀行還貸、經營業績不佳、現金短缺等問題。還有些客戶故意拖欠，這說明我們要特別關注客戶的進展情況，對客戶制定還款計劃，明確還款時間，及時追蹤，從而降低壞賬的風險。

建立避免應收賬款壞賬的措施。①控制信用銷售。對那些付款延遲，超期嚴重的客戶，在采取一定的催款措施還沒有效時，應停止信用銷售。②調整信用額度。根據客戶的付款歷史記錄，對付款誠信欠佳的客戶，降低信用額度。③定期拜訪客戶。了解客戶的發展變化和需求變化，對可能壞賬的客戶，及時采取防范措施，從而降低公司的壞賬損失。④設置壞賬準備金。增加費用，降低利潤，謹慎性原則，使利潤更趨于實際。

 

參 考 文 獻

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 備注：紅色為改過的地方