財務制度設計

一、財務制度設計的具體內容2

（一）、會計組織系統的設計2

（二）、會計核算系統的設計3

（三）、內部控制與核算規程設計4

（四）、責任財務制度設計4

二、新財政體制下行政單位財務管理存在的問題及原因分析5

（一）、財務體制不順5

（二）、財務管理制度不健全5

（三）、財務公開度不夠5

（四）、財務分析缺乏5

三、完善行政單位財務制度設計的對策6

（一）、健全財務管理程序6

（二）、實行財務公開7

（三）、規范公用經費的使用7

（四）、完善行政單位的財務分析7

內 容 摘 要

隨著我國財政體制改革的推進和新的公共財政體制的逐步建立，行政單位的財務管理也暴露出諸多不足，因而迫切需要加強行政單位的財務管理改革，以適應新財政體制的需要。行政單位財務是各級行政單位在行使政府職能過程中客觀存在的財政資金運動及其所體現的經濟利益關系。

關鍵詞：行政單位簡介 設計 職能 影響 問題對策

行政單位財務制度設計的意義及其對策研究

財務管理是行政單位基于行使職能的過程中客觀存在的財務活動和財務關系而產生的，是行政單位組織財務活動、處理與各方面財務關系的一項經濟管理工作，是公共管理的重要組成部分。因此，探討新財政體制下行政單位財務管理存在的問題和改進的對策，對于提高財政資金的使用效益、防止腐敗等有著很強的現實意義。本論文擬從行政單位方面對財務制度設計的具體內容，管理過程中存在的問題，原因分析及對策進行闡述。

 一、財務制度設計的具體內容

 財務制度的具體設計是根據總體設計確定的內容，其設計的主要內容我概括為以下幾個方面：

（一）、會計組織系統的設計

會計組織是開展會計工作織，由專門的機構和專職會計人員組成。會計組織系統是有科學的機構設置、合理的人員分工、明確的崗位責任、完善的會計工作設置等有機組成的。會計組織系統設計就是擬定有關會計組織系統的辦法、措施和制度。其中包括會計機構的設置、會計人員的配備、會計工作的內部職責分工、工作守則以及崗位責任制的規定。

 （二）、會計核算系統的設計

會計核算系統的設計主要包括會計憑證的設計、會計賬簿的設計、會計報告的設計和會計核算系統程序的設計。

（三）、內部控制與核算規程設計

內部控制與核算規程設計主要包括內部控制系統設計原理、貨幣資金內部控制與核算規程設計、采購與付款內部控制與核算規程設計、生產制造內部控制與核算規程設計、銷售預收款內部控制與核算規程設計、存貨內部控制與核算規程設計、投資于籌資內部控制與核算規程設計、固定資產、無形資產內部控制與核算規程設計。 

（四）、責任財務制度設計

責任財務制度設計主要講述了責任會計的內容，責任財務制度設計的意義、原則、責任預算制度設計以及內部轉移價格、內部結算制度和責任會計報告的設計。 

在財務制度設計學習過程中，我產生的以下一些思考：會計發展史證明，財務制度制約和規范會計行為的理想狀態是制度的完全性。然而，實踐證明由于受社會經濟發展變化的影響，受人的有限認知性的限制，要設計出沒有任何缺陷的財務制度是不可能的，即財務制度的不完全性總是客觀存在的。如在我國制定的《小企業財務制度》中對小企業賦予較多的政策選擇權，意味著小企業在財務制度選擇方面會有較大的博弈空間，出現對會計政策進行錯位或逆向選擇也是不爭的事實。要解決這一現實問題，需要從財務制度設計的源頭上入手。 

1、財務制度設計應盡可能體現可操作性。

財務制度設計的目的是規范會計行為，提高會計信息質量。制度設計既要遵循國家的統一規定，又要充分考慮企業自身的生產經營特點和管理要求。特別是對小企業這一特殊的會計主體(經營規模較小、經濟業務和會計事項相對較少、會計人員專業水平和綜合素質相對不高)，設計操作性較強的財務制度不僅理論上可行，而且實踐中需要。

2、財務制度設計既要體現靈活性更要堅持原則性。 

在體現靈活性的同時，應避免出現柔性化，避免出現“極少可能”、“有可能”、“很可能”等詞語，即使無法回避諸如此類內容，也應附以定量化的條件。 

3、實施的財務制度應不斷地修訂和完善。 

會計學科的歷史屬性表明：不同時期的學科理論都是具有特殊歷史價值的，總是處于不斷摒棄、不斷更新和發展的過程。這一歷史屬性造就財務制度規范內容也并非是永恒的真理，為避免給制度執行主體創造較大的博弈空間，就需要根據不同的社會經濟發展環境對制度進行相應的修訂和完善。根據制度經濟學原理得知，一般而言，新制度的不完全性最為突出，由此引致的風險且具有很大的隱蔽性和不確定性，這一特點客觀上決定新制度更需要不斷地修訂和完善。對復雜經濟業務和會計事項的認知度相對不高，極易出現對制度內容的誤解或扭曲，更需要根據社會經濟發展的需要及時對制度內容進行修訂和完善。

二、新財政體制下行政單位財務管理存在的問題及原因分析 

（一）、財務體制不順

在現行會計管理體制下，行政單位的財務人員在業務上受財政部門領導，在行政上受本單位領導，產生不少弊端。會計人員有的隨領導意志而變換，導致財會隊伍不穩定和會計人員業務水平不高。會計人員在行政權力的壓力和一些經濟利益的驅使下，往往會做出一些增加不必要費用支出等違反財經紀律的事。財政部門對會計人員不能進行有效的考核和監督，致使有些會計人員沒有壓力，沒有責任心。因此，我覺得是人力資源方面的缺陷，由于行政事業單位財務管理在人事上缺乏真正有效的監督制約機制，財會人員既要聽從部門領導的指揮，又要接受單位領導的任免，這就決定了財會人員無法有效實行其對領導進行財務監督的職權，從而造成單位領導在財務管理上往往出現“以權代法”等問題。

（二）、財務管理制度不健全

長期以來，由于管理職能的缺陷存在著“路徑依賴”，傳統的計劃經濟體制的影響無法徹底消除，一些行政單位的領導及財會人員尚未擺脫資金供給制下“記賬、算賬、報賬”的圈子，在實際工作中，財務管理觀念淡薄，財務管理工作渙散，財務管理的職能遠遠沒有發揮出來。財務管理制度松散、固定資產管理混亂的奇怪現象依然普遍存在。財務部門對經費的管理常常是在事后核算的基礎上進行，這樣就忽視了資金使用前的預測控制，導致了行政單位支出管理普遍不規范的現象。由于行政單位的經費來源一般都由財政部門直接補助，并且行政單位的財務人員往往是被動地報賬、做報表，對本單位的業務流程和發展趨勢了解不夠，這些導致了行政單位的財務重會計核算、輕財務分析。

行政單位習慣于基數遞增的預算，預算觀念不強，即使在近幾年新財政體制不斷深入的情況下，大部分行政單位的預算編制和執行還是粗放型的，行政單位的理財意識普遍缺乏，財務管理制度的建設較為薄弱。行政單位財務管理制度操作性不強。行政單位的財務管理制度一般都過于籠統、定義較為模糊，執行制度的人員往往無所適從。比如行政單位往來款清理時，有一些確實不能收回的壞賬如何確認，無法辦理產權證的房子入賬問題，等等。隨著財政體制的改革，職能分工的細化，財務管理制度的可操作性直接影響到管理目標的實現、財政資金使用效果的提高，應當引起足夠的重視。

（三）、財務公開度不夠

統計表明，長期以來管理基礎信息的缺乏行政單位的會計信息工作基礎薄弱、技術落后、效率低下，導致會計信息失真、管理信息價值失效。財務管理信息化程度不高，難以適應現代電子政務和新財政體制的要求。新財政體制推行后，財政對行政單位的監控加強了，行政單位的公用經費預算使用定額標準，下屬單位、專項經費支出成了新的“挖掘點”。一些行政單位專項經費支出隨意性較大，經常有行政單位將正常的公用經費放在專項經費中開支，核算中心由于不熟悉單位業務，區分不了哪些是專項經費，哪些是正常經費，也無法達到監督的目的。

（四）、財務分析缺乏

 新財政體制要求行政單位加強本單位的財務分析，通過分析發現行政單位財務管理中的一些問題，衡量現在的財務狀況，預測未來的發展趨勢，為管理者提供有用的決策信息。調查表明，目前行政單位普遍缺乏適合本單位的財務分析制度，財務人員往往用會計報表和年終決算的編報說明來代替行政單位的財務分析報告。有的單位的編報說明也就只有寥寥幾百字，不能客觀、深入地反映單位的財務收支狀況及存在的問題，導致財政部門和單位決策者不能全面了解單位的財務運行狀況。

三、完善行政單位財務制度設計的對策

（一）、健全財務管理程序

健全程序是主要方式。規范的財務管理程序貫穿于制度之中，存在于部門預算的整個過程。其中包括：合理設置崗位，明確職責分工，建立相互制約機制；嚴格各項費用開支標準和審批權限；合法合理的原始憑證的審核、及時制單以及實物保管措施；建立預算監督和專項經費檢查制度；加強內部審計和經常復核的制度。通過完善的財務管理制度，形成既相互分離同時又相互牽制的管理流程，以保證財產的安全和會計信息的真實，達到不做假賬的要求，保證單位錢、物、賬的真實完整。

（二）、實行財務公開

 財務公開，就是行政單位辦理與群眾密切相關的財務開支，在不涉及黨和國家機密的前提下，向干部群眾和社會公開，置人民群眾監督下。財務公開的主要內容有：財務收入與支出情況；預算外資金的收入、上繳、開支、下撥情況；上級專項收支、下撥情況；固定資產的購置、使用和變賣情況；基建投資來源、所辦經濟實體及所有門店出租的管理費、利潤及使用情況；招待費開支情況；醫藥費、差旅費、會議費使用情況等等。公開形式：在機關公開場合或單位電子政務內網上設立財務公開墻，接受群眾監督。 

 （三）、規范公用經費的使用

 為了提高可操作性，避免不必要的支出，可以參照企業的做法，資金支付通過不同部門來加以內控，加強資金運轉過程中的控制。在承諾階段進行控制：確認支出的資金建議已經得到了批準；資金已經按預算的意圖被撥付使用，并且在預算確定的各個支出類別都保留有充足的資金；支出資金的建議是按預算中確定的類別提出來的。在取得服務或實物時進行核實：核實實物是否已經抵達，服務是否按合同規定完成，并且取得相關憑據。付款前的控制：

 確認付款義務已經發生，有適當的人可以證明商品已經交付、服務已經提供，相關憑據是否正確，適當的收款人。付款后的審計：詳細審查支出和報告任何可能的違規行為。在行政單位內控制度的設計中，負責付款的人與控制上面這些活動的人應該是分開的，用這種制衡性制度來控制財務的合規性，同時通過國庫集中支付來負責實施，使公用經費的支出得到控制。

（四）、完善行政單位的財務分析

行政單位的財務分析是以行政單位財務報告及其相關資料為主要依據，利用財務報表、統計數據及相關資料，對單位的經費支出及其結果進行評價和剖析，反映行政單位財務在運行過程中的利弊得失、發展趨勢，為改進單位財務管理工作和優化經濟決策提供重要的財務活動總結。財務分析是行政單位財務管理的重點及最終成果，是財政部門、單位內部及其他報告使用者了解行政單位發展狀況、制定政策、指導單位預算執行的重要會計信息資料，也是編制下年度財務收支計劃的基礎。隨著新財政體制的推行，“收支兩條線”、部門預算、會計集中核算、國庫集中支付、政府采購等一系列財政體制的改革，這些全新的財政管理模式要求行政單位的管理者和財務人員及時轉變觀念、提高認識，從單純的核算向核算與管理并重，更好地發揮財務分析的管理作用和參謀作用。客觀、真實的財務分析報告，不但能夠對提高財政資金使用效率、防止日常工作中的漏洞、建立健全內部控制制度起到積極的作用，而且為新財政體制提供了重要的參考依據。

結束語

有了領導的重視，有了工作人員的努力，行政單位的控制活動有從計劃、執行到控制、監督的整體框架，各項內控制度參照會計法規制定準確到位，建設起內部控制的良好環境，除此之外，在政府的努力與調整下，努力克服客觀存在的困難，并不斷強化自身各項管理措施，針對自身的特點，制定可操作性強的法律條款，發揮法律的作用。進一步規范行政單位本身以及其外部環境行為，從而引導行政單位的健康平穩發展。及時進行技術、管理制度等方面的創新，才能逐步解決其財務管理中存在的各種問題，從而推動行政單位體制的向前邁進。

本文是在楊建利老師的悉心指導下完成的，老師以其嚴謹求實的治學態度、高度的敬業精神、兢兢業業、孜孜以求的工作作風和大膽創新的進取精神對我產生重要影響。老師淵博的知識、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。從設計的選題到資料的搜集直至最后設計的修改的整個過程中，花費了老師很多的寶貴時間和精力，在此向導師表示衷心地感謝！導師嚴謹的治學態度，開拓進取的精神和高度的責任心都將使學生受益終生！

參 考 文 獻

李現宗：《高級財務會計學》首都經濟貿易大學出版社，2005年版

秦永和：《財務管理》首都經濟貿易大學出版社，2002年版

張立華：《現代企業財務管理的目標——多元化財務目標的有機結合》載《職大學報2003年第2期

董永昕：《試論現代企業財務管理的目標》載《上海會計》2000年第7期

孫桂華,孫鵬：《企業財務管理理念的變化及創新》載《經濟與管理》2003年第10期

吳作森：《中小企業財務管理新思路》載《中國中小企業》1998年第10期

成棟，姚賢濤：《中小企業管理事物與實例》中信出版社，2001年版

金焱敏《淺談金融危機下的企業財務管理》首都經濟貿易大學出版社，2008年版

王琳.我國中小企業財務管理問題解析[J].物流工程與管理，2009

致   謝

本文是在楊建利老師的悉心指導下完成的，老師以其嚴謹求實的治學態度、高度的敬業精神、兢兢業業、孜孜以求的工作作風和大膽創新的進取精神對我產生重要影響。老師淵博的知識、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。從設計的選題到資料的搜集直至最后設計的修改的整個過程中，花費了老師很多的寶貴時間和精力，在此向導師表示衷心地感謝！導師嚴謹的治學態度，開拓進取的精神和高度的責任心都將使學生受益終生！