企業全面預算管理研究

一、全面預算管理與理論基礎 3

（一）全面預算管理的含義 3

（二）全面預算管理的基本職能 3

（三）全面預算管理模式 4

（四）全面預算管理的編制方法 5

（五）全面預算管理的內容 7

二、全面預算管理概念辨析 8

（一）全面預算管理與企業戰略的關系 8

（二）全面預算管理與企業治理的關系 8

（三）全面預算管理與財務管理的關系 9

三、全面預算管理的實際運用 9

（一）全面預算管理存在的問題 9

（二）實施全面預算管理的必要性 10

四、結論 12

內 容 摘 要

二十世紀九十年代以來，商業環境在不斷的變化，企業之間的競爭日趨激烈，傳統預算的缺陷與不足也逐漸暴露出來。已由其最初具有計劃、協調生產發展的能力，現已經演變成了具控制、激勵、分析、評價等功能。全面預算管理作為企業管理的一個有效的措施，在企業戰略規劃的指導下，通過預算編制、執行、控制、評價和激勵一系列的管理活動，可以全面提高企業的經營效率和管理水平。提高企業競爭力，使企業踏入穩健提升的康莊大道。

關鍵詞：現狀，實施，預算管理，

企業全面預算管理研究

全面預算管理概述與理論基礎

企業全面預算管理，是指在戰略目標的導向下，充分的預測和規劃未來的經營活動和財務結果，并通過對整個執行過程的跟蹤與監控，不斷對比并分析實際完成情況與預算的偏差，及時調整和完善經營活動，幫助企業管理者更有效的管理，最大化地實現企業戰略目標。

全面預算管理的含義

全面預算，是指對企業在一定時期內的所有經營活動的整體預測。全面預算的特征體現在“三全”：全范圍、全過程、全員參與。全范圍：所有的經濟活動都包括在預算系統中。全過程：事前、事中、事后各項經濟活動均要納入到預算管理過程當中。全員參與：各個部門、各個崗位、各級人員共同參與預算編制和實施。現代企業管理是集人力、物力、財力的綜合管理。全面預算管理，它是將業務流，資金流和信息流進行集成，實現企業內部資源合理配置，協調戰略的有效實施，以使企業的利潤目標穩健增長。 

全面預算管理的基本職能

隨著企業管理的不斷發展，企業預算管理的作用也在不斷發生變化，隨著全面預算管理的發展，目前擁有各種職能。企業預算管理的職能主要表現在以下幾個方面：

1，資源配置。預算管理，是將企業的內部資源進行整合和優化，從而降低交易成本，獲得資源利用效率的最大化。同時需要通過對信息化的監控和分析來對企業的各項資源進行合理配置。

2，管理協調。對于企業，尤其是大型企業，管理跨度的增加，必需通過系統的管理來加強協調機制。預算管理正是通過系統操作來代替手工管理，它是一個有效的管理系統。

3，全員參與。預算管理是對整個企業的全部人員管理，并不僅僅是財務部門的事情，需要全員參與。預算管理過程涉及到所有部門和全部人員，必須做到要企業的每個崗位和每個員工都加入預算管理過程中來。

4，戰略支持。預算管理是根據規劃未來的發展來引導當今的實際活動，戰略功能最充分地體現在動態的預算方法上，通過采取彈性預算及滾動預算等動態形式，把將來放于現實當中。預算目標的設定必須要基于企業的戰略目標，戰略目標變動時企業的預算目標也要隨之做動態的調整。

5，自我控制。預算管理是一種控制系統，預算作為一個“基準”，讓所有的預算執行單位知道自己的目標是什么，如何完成預算，達到效益預算。而每個員工都會根據其自身的目標來對其行為進行控制與調整，因為其行為績效是與個人利益相掛鉤的。

全面預算管理模式

全面預算管理是指在一定的生產經營周期內，其目標與企業發展戰略目標應保持高度一致。一般的全面預算管理可以分為四種模式：一是以銷售為導向的預算管理模式；二是以成本為導向的預算管理模式；三是以利潤為導向的預算管理模式；四是以現金流量為導向的預算管理模式。

1，以銷售為導向的預算管理模式

該模式通過對未來銷售額進行預測，然后再根據銷售預算結合期初的庫存以及預期的期末存貨來確定每個月的生產計劃，目的是要保證生產能夠滿足銷售的需求，在此過程中對各項資源進行合理有效的配置。銷售為中心的預算模式，尋求與市場要求的相互匹配，減少資金積壓，提高資金的使用效率，提高市場占有率，促進企業的快速增長，但它很容易使企業產品極度開發，無益于企業的長期發展，極易致使企業忽視成本的降低，還極易致使企業進行過分的宣傳與廣告，增加壞賬損失。所以企業必須要進行市場調研，并做好市場的 SWOT 分析，合理確定每年、每季、每月的銷售預算。

2，以成本為導向的預算管理模式

該模式以成本預算為起點，以成本為主要的預算控制點，預算考核也以成本為指標。它在了解企業現狀的基礎上，結合企業自身的潛在能力和預期利潤對成本預算指標進行分類，并分解落實到每個部門和各個崗位，并且還要明確相應的獎懲制度，把成本指標的完成情況作為考核的依據。

3，以利潤為導向的預算管理模式

在這種模式下，利潤是財務的主線，對利潤的追求將迫使企業想方設法增加收入，降低成本，以保證順利完成利潤目標，以便于提高企業的盈利能力。通常在實際操作中會分列出多個利潤模塊，分別預算每個利潤模塊的收入和成本，并考核其利潤情況。但該模式可能引發企業管理者出現短期行為，使企業只顧預算年度的利潤，忽視了企業的長遠利益和戰略發展。

4，以現金流量為導向的預算管理模式

在該模式下，現金流量是出發點和關鍵步驟，現金流量作為本預算管理的核心，企業主要通過現金流入和流出來進行管理。該模式的核心是資金流，高度集中的貨幣資金的管理，運用先進的結算手段與金融機構合作，提倡使用靈活的融資方式和手段，注重資本的流動方向和對資本流動方向的及時跟蹤、反饋分析，有利于實現資金的收支平衡。預算管理的重心在于如何協調良好的資金流與實物流的匹配，如何解決生產經營活動中資金的矛盾和問題。

全面預算管理的編制方法

在企業預算編制的整個過程中，預算編制方法會影響到預算編制的準確與否。在企業發展的過程中，預算準確度有多高將會直接影響企業的資源配置以及企業整體活動的協調性，如果預算編制不準確，將導致企業績效考核的失真和企業內部控制的敗。那么如何選擇正確的預算方法，才能使企業的預算編制更加的貼近實際呢？通常使用的預算方法主要有以下幾種。

1，固定預算法與彈性預算法

根據預算編制所依據的業務量是否可變，可以分為固定預算法與彈性預算法。

固定預算法，是按照固定的業務量編制的，一般按預算期的可實現水平來編制。這種編制方法有點傳統，在企業的實際水平和預算水平差異較大時，這種方法編制的預算就很難體現出預算該有的作用，很難有效的開展對企業的協調、控制和績效考核等管理活動；但是這種編制方法也有其優點，那就是編制極為簡便。在市場環境變化較為劇烈的情況下，這種編制方法是不太可行的。

彈性預算與固定預算不同，它具有一定的伸縮性，在不能確切地預測出未來業務量的狀態下，根據成本形態同業務量以及成本同利潤之間的內在關系，預測出可能產生的業務數量，并據此編制出的一系列預算。彈性預算與固定預算方法相比，它擁有許多長處，其適用范圍更廣泛，預算水平與實際水平更具有可比性。在企業預算編制時選用彈性預算而不選固定預算的最重要原因是彈性預算能夠更好的進行數量變化的控制，能更準確的對企業職能部門或者管理層的績效進行評價和考核。

2，增量預算法與零基預算法

根據預算編制的基礎數據是否確定，可以分為增量預算法與零基預算法。增量預算法是基于參考的基準期的水平，分析預算期內的業務量的變化，通過調整基礎期的某些項目來確定預算期的預算數的方法。增量預算法的優點是簡單，易于編制和理解。

零基預算法是對所有的預算支出都以零為基礎，從實際需要出發，逐一考慮各種費用開支的必要性和合理性，從而確定預算的一種方法。其優點主要為鼓勵企業內部各部門主動改進工作，減少費用的開支，實現人盡其力、物盡其用的企業目標。其缺點為需要極其全面精確的基礎管理工作特別是基礎數據，因此工作量比較大。

3，定期預算法與滾動預算法

根據預算編制的時間是否固定，可以分為定期預算法與滾動預算法。定期預算法是指以不變的起點和終點作為預算期。定期預算法的優點是一致的預算期與會計期間，容易進行比較，具有可比性的預算數據和會計數據。定期預算法的缺點為預算執行難度大，預算銜接難度大，市場適應性差。滾動預算法是指跟著時間的推移，其預算期間不停延伸，預算內容不停補充，整個預算期間處于逐期向后、永續滾動狀態。其基本原理是，預算期間一直保持一個固定的時間。其本質是動態的不斷更新的預算調整。其優點為保證預算編制的完整性和持續性，在動態的預算中掌控企業的發展方向。由于企業預算的不斷調整，預算水平與實際情況更加吻合，更有利于發揮導向作用，控制預算。當然，這種預算編制方法也有其缺點，缺點為預算編制的自動延伸工作耗費的時間較長、代價較大。

4，概率預算法與作業預算法

根據預算編制的計算方法不同，可以分為概率預算法與作業預算法。

概率預算是指對在預算期內不確定的各項預算構成變量，根據客觀條件，做出近似的估計。估計他們可能變動的范圍及出現在各個變動范圍的概率，再通過加權平均法計算有關變量在預期內的期望值的一種預算編制方法。在實際情況中，由于市場是不斷變化的，所以企業的收入和成本也具有很大的不確定性，因此，在預算編制的過程中是極難準確的預測哪種收入水平或者成本水平是可以實現的。作業預算法是企業在理解作業和成本動因的基礎上，對未來期間的作業量和資源需求量進行預測的一種方法。關鍵是管理作業和結果，對基于工作過程和工作結果活動的管理和分析，目標是使每個操作盡可能降低成本，達到預期的結果。

關于企業的預算方法，企業必須綜合考慮實際管理的現狀和員工的綜合素質，沒有最好的預算方法，只有更合適的預算方法。在實際操作中，預算編制人員往往采用多種編制方法結合的方式，并不單單采取某一種編制方法。

全面預算管理的內容

全面預算管理是企業進行銷售和生產決策的依據，對投資和籌資活動設定明確的目標，預測企業未來的經營成果以及財務狀況的過程。根據其內容可以分為四個部分：業務預算、財務預算、資本預算和籌資預算。

1，業務預算

業務預算是與企業預算期的運營狀況和盈虧狀況有關，根據日常生產和經營的經濟活動的預算，包括銷售預算、生產預算、制造費用預算、制造成本預算、采購預算、期末存貨預算，期間費用預算，收款預算、付款預算等。

2，財務預算

財務預算是預算期內，企業的現金流量預算，經營業績和財務狀況的預算，包括資產負債表，損益表和現金流量表預算。其中預計資產負債表是綜合反映企業在預算期末資產、負債和所有者權益存量情況的報表。預計損益表是反映預算期收入和成本費用情況的綜合報表，反映企業預算目標實現程度。現金預算是指預計企業在預算期內由于生產經營活動或者投資籌資活動而引起的現金收入和支出情況。

3，資本預算

資本預算是企業對資本投資進行分析、篩選和計劃的過程，反映企業資本運營能力，包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算以及債券投資預算等。

4，籌資預算

籌資預算是指企業在預算期內對資金需求、籌集以及償還進行規劃的一個過程，反映企業的資金循環和償債能力，包括短期貸款和長期貸款，債券和股票，貸款和債務還本付息等。

業務預算是全面預算的重點，也是編制其他預算的基礎。通過業務預算的結果來綜合編制財務預算，通過業務預算中對新增廠房、產能或新增機器設備的需求來編制固定資產投資的預算，通過業務預算中對資金的需求來編制籌資預算等。

全面預算管理概念辨析

全面預算管理與企業戰略，企業治理，財務管理均有著千絲萬縷的聯系，它們是不可分隔的，相互影響，相互作用，以下簡要分析了它們之間的關系。

全面預算管理與企業戰略的關系

全面預算管理與企業戰略有著很強的關聯性。在企業戰略細分、向下分解的進程中，為了確保戰略分解可以到位，必須使用預算管理控制活動以確保戰略的順利實施。另外，為了確保預算管理執行的有效性，企業管理控制活動中必須要實時地監測和評價預算控制的執行情況，由于監測和評價系統能及時發現問題，并提出改進的建議，再通過預算分析反饋系統向各級管理層進行反饋，據此來調整和改進控制活動。因為監督和評價體系可以及時地發現問題，并提出改進建議，然后通過預算分析反饋體系逐級向上反饋，從而指導戰略管理層來修正戰略并調整和改進其控制活動。

真正的戰略性的全面預算管理的前提是要有一個戰略方向，企業的戰略目標，必須正確清晰。企業預算管理在企業戰略的實施起著決定性的作用。第一，在戰略規劃、預算管理的基礎上，管理企業各種基礎工作，完善內部控制制度，加強成本控制，企業資源的優化整合，保證戰略目標的實現，提高綜合管理水平和市場價值。第二，建立有效的財務管理模式，通過預算合理的投資，有效使用資金。第三，通過預算創建激勵機制，進行有效的激勵，使企業上上下下都充滿競爭意識，久而久之，整個企業的能力必定會強大。最后，通過預算管理系統，實現財務管理一體化，施行“事前計劃、事中控制、事后分析”；基于 ERP 系統整理充分，傳遞信息，使企業的資源可以在每個采購、儲存、生產、營銷、人力、財務等環節的合理分配和利用，以提高企業營運效率。

全面預算管理與企業治理的關系

企業應充分利用好全面預算管理的協調、控制和業績評估的功能，以實現企業業績。全面預算管理固然是實現企業治理和企業資源整合的最基本、最有效的措施，但要想使得全面預算管理制度能夠真正予以推行并能提升企業管理水準，我們必須正確認識全面預算管理與企業治理之間的關系。全面預算管理作為企業治理的首要組成部分，是企業內部關于責權利的具體制度。通過全面預算管理，可以將責任關系、權限空間明確到每個部門甚至是每一個員工；通過監測預算過程，可以現實反饋每個責任主體影響到企業的各種投入；對預算實施的結果進行評價，可以檢查績效和實施適當的獎懲；通過實現事前、事中、事后全過程系統管理，使企業在企業治理結構中施行精細化管理，以提高企業治理的有效性。正確地進行全面預算管理是企業治理的保證。全面預算管理是企業治理的一種手段，它能夠用來達成企業治理所要求的分權、評估和獎懲制度，通過目標控制，程序控制和制度控制，實現企業分權，平衡的激勵機制等難題，確保能順利進行各項企業治理活動。

全面預算管理與財務管理的關系

全面預算管理在企業資源，信息資源，人力資源，財務資源等資源的有效配置中發揮了及其重要的作用，以達成企業戰略的有效實施，持續改進，不斷提升企業價值。全面預算是一套業務預算，投資預算，籌資預算，成本預算，利潤預算為一體的預算管理系統，內容包括業務，財務，資金，人力資源，信息和其他等方面。需要各個部門提供各類單項預算，最后納入財務預算報告，通過財務預算表現。因此財務預算既是全面預算的組成，又是全面預算的概括。企業財務預算管理必須實行制度化，這樣才可以為全面預算管理提供堅實的操作匯總平臺。

全面預算管理實際運用

全面預算管理存在的問題

隨著企業業務量的不斷增加及企業內部對預算管理要求的越發嚴格，相應的對預算編制效率以及準確度的要求也不斷提高。但企業在預算方面雖然有一定的基礎，但在貫徹實行全面預算方面還是有些問題，主要有以下幾點:

1，預算的組織體系不健全

企業雖然每年都在進行預算工作,在預算過程中雖然有企業董事會、總經理和企業各部門參與進來，但實際工作基本上全部由財務部完成。在確定預算指標過程當中，沒有專業人員評估指標的可實現性和科學性，所以有些指標不一定可行，各相關部門并不完全認同既定的指標，也很難調動各部門參與預算工作的積極性。在預算的編制和執行過程中，企業并沒有設置專門的機構來進行監督和評審，執行結果不能及時的得到評價，嚴重影響了預算管理工作的效果。

2，預算編制方法過于單一

預算編制被認為是企業制定和實施所有預算管理的基本前提，同時也是企業進行預算管理的最為關鍵的環節。對于企業應該采用何種方法進行預算編制，這些都對企業實現預算目標有著非常重要的關系，進而影響到企業預算管理的整體效果。企業預算編制方法過于單一，往往偏向于固定預算、增量預算和定期預算法，而很少或基本不采用變動預算法、零基預算法和滾動預算法。

3，成本和費用預算控制不到位

有些部門在編制預算時,態度不夠端正,導致預算數與實際發生數存在很大的差距,沒有正確的發揮預算的作用,很難達到企業經營管理的目的。企業對預算執行的差異分析工作不足，在一定程度上忽視了對超預算的控制管理。企業的差異分析重點主要集中在財務指標上，過多地強調預算指標完不成的原因，而不去尋找解決的途徑，或者找到原因又不去積極尋求補救措施，因此差異分析并未從根本上解決經營活動中存在問題。

4，預算的調整體系缺乏

當內外部環境發生變化，原有預算不再適用時，企業缺乏預算調整體系，仍然沿用既定的目標, 造成嚴重的人員的不滿，更不用說參與的概念，全面預算管理中所有員工的積極性和創造性都不能調動是缺乏預算調整體系的后果。

實施全面預算管理的必要性

企業目前在全面預算管理方面還存在以上許多問題，企業必須通過建立健全的預算管理體系來充分發揮預算的全范圍、全過程、全員參與的特征。例如通過培訓來加強員工的全面預算管理理念，來讓員工明確知道預算對部門及個人的利益密切相關。使生產、經營、管理與企業目標三位一體協調一致。這就需要實行全面預算管理，把企業的經營目標分解、細化為各部門的業務預算與財務預算，確保企業整體經營目標的實現。

1，完善全面預算的組織體系 

企業的全面預算組織體系必須包含預算決策機構、管理委員會、執行委員會和考核委員會。董事會是預算的最高決策機構，在預算管理中的職責是根據企業的發展戰略，股東的期望，業務計劃和其他因素的考慮，批準年度預算計劃及調整計劃。 預算管理委員會由副總經理，以及各部門經理組成，總裁擔任委員會主任。管理委員會主要制訂與預算管理相關的一些制度，將決策機構指定的年度目標進行分解，并協調各執行部門在預算中出現的矛盾和問題，對預算執行狀況進行日常的監督和控制等。預算執行委員會是以企業財務部為核心，其余各個部門共同參與和配合。其重要職責是草擬有關預算管理制度及實施辦法，組織編制工作，依據經董事會批準的預算，協調各單位各責任主體進行執行；處理各責任部門在預算編制及執行中的沖突；監督預算執行過程；并按期將預算執行情況報告給預算管理委員會；及時修正和調整過程中存在的問題和錯誤。同時，各部門要及時反饋在實施過程中遇到的問題，使預算管理委員會做出相應的決定。預算考核委員會這是個關鍵點和重點。企業雖然有預算，但一直以來都沒有明確的考核，這導致企業的預算管理效果一直也不太明顯。企業應該成立由人力資源部、財務部等共同組成的預算考核委員會，由人力資源部主導制定考核制度，對各部門各員工預算執行完成情況以及完成的質量，來進行季度、半年度以及年度的評估與考核。

2，規范全面預算的編制方法

不同的預算內容應綜合運用多種預算編制方法。利潤預算，經營預算和費用預算，可采用彈性預算的方法，避免了實際的變化，對預算進行頻繁的調整，也可以在更客觀比較的基礎上來評估預算實際執行情況。

為了方便預算的編制執行，建議企業準備一份詳盡的預算編制說明書。通過預算編制說明書，可以方便預算編制者了解費用歸集科目，了解收入、成本費用以及預算報表的正確填制。

3，加強全面預算的過程控制

企業應該逐層分解落實預算目標。在預算目標分解時，要堅持兩個細化。

一個是費用項目細化，即所有工作都要用預算來明確費用，大到項目投資、資本運作，小到紙張水筆，都做詳細的預算，誰花，花多少錢，干什么，什么時候做，是非常明確的。另一個是細化預算的時間，一年分成四季，再分解到每月，然后一個星期，每一個員工，每個部門的每周工作量都由預算規定。

預算通過上述的細化分解后，每個部門和每個員工都知道自己需要完成哪些目標。既然預算目標已經給定，那如何有效地控制執行的過程，如何加強管理促進每個員工都能夠實現目標？這也是需要考慮和加強的。

結論

企業的快速發展對企業的管理水平提出了更高嚴格的要求,因此為了對企業進行有效的管理，迫切需要建立一套科學合理的與企業相匹配的全面預算管理體系。本文通過對企業的研究，找出目前預算管理中所存在的一些問題，并對產生問題的原因進行分析，對其進一步提出解決方案以及保證措施。

參 考 文 獻

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