應收賬款管理與研究(三)

第四章應收賬款存在的風險

 應收賬款風險是指由于企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。具體而言，應收賬款風險主要表現在以下幾個方面：

4.1應收賬款不斷增加，易形成企業資產負債率過高

 企業應收賬款余額不斷增加，使生產經營口的流動資金出現短缺；為了維持經營，企業不得不舉經營，此舉不僅增加了企業財務費用，致使經濟效益下降，而且也使企業邁向了資不抵債的邊緣。

4.2現款回收率低，貼現成本高

 企業為了及時收回貨款，便大量收取承兌匯票。有的企業現款回收率不足20%，承兌匯票占了70%以上，為及時變現獲取流動資金，不得不承擔高額貼現息，提前承兌。

4.3以物易物相互抵賬，成本上升效益下滑

 以物易物相互抵賬、抹賬來清理應收賬款實屬企業間的無奈之舉，多數以物抵債的價格都在高出當前市場價格的40%以上。抵回的實物，企業一方面再以高價抵出，另一方面則根據需要用于生產或以當前市價賠款銷售，其結果是企業獲取了維持基本生產所需資金，但承擔了巨額損失，出現了顧此失彼的尷尬局面。

4.4貼點換錢應運而生

 近一個時期以來企業的應收賬款居高不下，有的月平均余額甚至達到了年銷售收入的60%以上，為了求得生存，企業（尤其是國有企業）不得不借助一些私營企業的“靈活”手段，將應收賬款以15%－25%的巨額損失換取所謂的“貼點”換錢。此舉雖然暫時緩解了企業的燃眉之急，但其惡果不容忽視；一是打亂了正常的經營秩序；二是助長了腐敗之風；三是造成國有資產的流失。

第五章應收賬款管理中的弊端

5.1我國企業應收賬款管理存在問題分析 期平均是7天，我國平均是90天”。在去年第二屆中國國際信用和風險管理大會發布會上，全國整頓和規范市場經濟秩序領導小組辦公室副秘書長馬恩中表示，我國企業的信用意識比較談薄，信用管理制度建設嚴重滯后，信用問題十分突出，很多企業因被他人拖欠和賴帳，嚴重影響了正常動轉。據專業機構統計分析，在“美國企業壞賬率為1.5%-0.5%，我國企業壞賬率是5%－10%；美國企業賬款拖欠發達市場經濟中，企業應由賬款占流動資金比重一般不高于10%，而根據調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%，遠遠高于發達國家10%的水平。從增收節支、提高效益的管理目標考慮，企業的應收賬款管理主要是應充分估計應收賬款持有成本和風險，強化回收工作，降低有關成本損失，在總體上應權衡有關信用政策的利弊得失，急取企業利益最大化。加強應收賬款管理的意義在于以最小的成本獲得最大的贏利。長期以來，我國財務管理工作中對應收賬款的日常管理重視不夠，造成企業之間相互拖欠十分嚴重。5.1.1企業內部信用管理制度存在問題5.1.1信用管理制度不健全 在我國企業中一般采取兩種方式設立信用管理部門，一種財務總監領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應于不同的企業管理體制。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導作用。根據統計采取財務總監負責下的信用管理成攻率為70%，而采取銷售總監負責下的成功率為30%。目前我國約有2%的國有企業設立專門的信用管理機構，而外資企業的這一比率在10%。5.1.2信用管理部門設置混亂 目前，大多數企業的應收賬款由銷售部門或銷售人員已管。這樣做的問題很明顯，讓銷售人員對的業務進行評價必然造成管理失效。另外一些則由財會人員來管理，會計人員雖然對賬務處理比較清楚，但對具體客戶情況并不很了解，簡單歸由會計人員來管理也并不合適。5.1.3信用管理人員素質不高 我國很多企業對管理應收賬款的認識不足，忽略了相關部門的負責制度對應收賬款未按實際項目設置明細核算或配套不健全，企業賬簿中應收賬款多長期掛賬、客戶不明或張冠李戴，承受意沖賬現象相當普遍；更有賬務人員對某些業務量不大的老客戶賬目的記載目錄不清，又缺乏記憶，當發生新業務時不記得或查詢不到該客戶已經存在，而添設新的客戶名稱和明細科目，造成一個客戶多個明細科目的現象。此外，有些財務人員任意簡化客戶名稱，把名稱相似的客戶名稱作為同一個客戶處理，又造成不同客戶使用同一個會計科目，張冠李戴，造成串戶。在賒銷貨物前對客戶的信用狀況調查不夠，導致應收賬款不斷增加。目前，許多企業在對客戶的信用狀況還沒有充分調查了解情況，為了擴大市場分額，提高競爭力，增加銷售收入，就一味的增加賒銷額，致使許多賒銷款項無法及時收回，企業的應收賬款規模也就越來越大，從而增加企業經營風險。5.2對應收賬款的分析不夠 對應收賬款的賬齡沒有及時分析，導致企業風險增大。賬齡反映的是應收賬款的持有時間，它不僅是估算應收賬款總體風險和時間價值損失的主要依據之一，也是記提壞賬準備的現實基礎。一般而言，收欠的難點和重點是逾期款項，特別是陳年老賬，拖欠越久，收回的難度越大，變現的可能性越小，預期的價值也就越低。 催收應賬款的方法和程序不當，導致應收賬款的催收費用大量增加，催收費用是指欠款單位因各種原因沒有及時償還所欠款項時，債權人為了回收應收賬款所耗的各種費用，它包括人工成本和其他各項成本。一般就來，企業催收賬款應收催收費用最小的方法開始，即首先從電話聯系開始，到信函通知、電告催收、派員面談直至訴諸法律等。5.3經營者法制維權意識薄弱 雖然現在社會不斷發展，市場經濟不斷完善，法制不斷健全，人們深刻的認識到學法、守法、用法、維法的重要性。但還是有相當一部分人對法律認識得不夠，缺少法律知識和法律意識，所以當他們面對不能收回的應收賬款時不知道采用法律的方式來保護自己，沒有抓住最好的時機給企業降低損失，這都是企業管理者法制維權意識薄弱的結果。5.4應收賬款管理的創新方法太少 大多數企業管理應收賬款還停留在傳統的企業財務和企業日常管理方面，對應收賬款的管理研究太少。很多企業只是在討債路上花費了大量費用，得到效果見效甚微。傳統企業把應收賬款只當作一項普通的資產來對待，沒有深入研究它的融資、金融、證券方面有更廣闊的應用解決方案，應當積極借鑒國際先進的應收賬款管理措施。

第六章企業現狀分析

6.1.企業應收賬款逐年增加且賬期較長

 中國統計網數據表明，2005-2007年企業應收賬款占流動資金的比重正逐年增加。從拖欠時間上看，一年以上應收賬款超過了60%，很多已形成呆死賬，無法收回。

6.1.2收款不力，壞賬比率高

 企業盲目賒銷，只顧著擴大銷售，卻忽視了貸款回收。企業之間相互拖欠貸款現象比較嚴重，造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠占。由于沒有強有力收款措施，企業壞賬比率大幅上升。此時，為了維持企業正常的經營活動，只好借助于銀行貸款，而應收賬款收不回來，就不能及時償還貸款，甚至連銀行資金也被逐漸轉化成了應收賬款。這種資金的不良循環，導致銀行資金的大量沉淀，最終企業將無法生存下去。

6.1.3應收賬款中的呆壞賬確認不及時，給企業造成虛增資產的假象

 由于有些企業對應收賬款疏于管理，特別是有的企業還把應收賬款作為調節利潤的手段，因此主觀上有意對已經成為呆死賬的應收款項不及時確認，已無法收回的應收賬款在賬上長期掛賬，不計提壞賬準備，造成企業資產的虛增。

6.1.4開拓市場和時間差引起的應收賬款

 除開拓市場和時間差引起的應收賬款外，因其他原因如隱性投資、調節利潤等也形成大量的應收賬款。這些應收賬款多是由于企業采取不正確的營銷手段形成的，是企業在自身資金周轉許可的條件下，故意有條件的給予客戶較長時間的還款期，這樣企業可以通過此筆資金獲得比銀行存款高得多的利息收入；有事企業還會將應收賬款作其他方面的短期投資以獲取利益，而在賬面上不做相應調整，仍保留應收賬款余額，從而形成資金的體外循環。

6.2原因分析

6.2.1企業自身原因

主要有以下幾點。一是產品缺乏足夠的競爭優勢。造成產品積壓，迫使企業在銷售過程中不得不做出讓步，如產品試用期加長、貸款繳納時間放緩等，從而使得企業的應收賬款數量增加，回款的速度放緩，應收賬款質量惡化加重，進一步增加企業的負擔。二是企業信用管理意識淡薄。企業對客戶資信情況了解不足，重視不夠，特別是在當前買方市場形成的條件下，饑不擇食，產品銷售既不簽訂合同，也不簽訂分期還款協議，導致企業壞賬的增加。三是企業應收賬款的風險防范工作不到位，很多企業在加強全程管理的同時，沒有充分、有效的利用好應收賬款，當債權發生時只限于簡單的管理，而沒有利用應收賬款轉移風險、解決應收賬款未回收時資金短缺問題。

6.2.2企業外部原因

 主要有以下原因。社會信用體系尚未建立。良好的社會信用是建立規范的社會主義市場經濟秩序的保證，是社會主義市場經濟健康發展的前提和保證，我國缺乏有效的社會信用監督機制，對違背信用的商戶監督力度不夠。法院對已生效的判決執行力度不夠，加上地方保護主義的干擾，形成法律白條情況屢見不鮮，造成違約企業欠債有理、欠債有利可圖思想占據上風，也助長了一些企業欺詐行為的產生，破壞市場經濟環境，惡意拖欠貸款思想在一定時期形成一股風氣，見怪不怪已成為一種時尚，嚴重的破壞社會的信用環境。

（1)應收賬款絕對數的增長加大了管理的范圍和難度。在現在的市場經濟中存在著信用觀念扭曲、信用意識淡薄的現象：由于我國市場經濟還不是非常發達，沒有建立起一個統一的社會信用體系，所以存在著一些企業之間相互故意拖欠的現象，從而導致大量的應收賬款成為呆賬、壞賬，從而增加了管理的范圍和難度。

(2)簽訂合同時內容不夠嚴謹。在合同訂立過程中，缺乏對合同內容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時，合同的一般條款欠缺，雖然不會對合同的成立、合同的效力等問題產生影響，卻會對合同的履行、合同當事人經濟利益的實現帶來消極影響。還有就是業務人員票據知識不夠，特別是支票的處理上沒有知識或經驗，沒有預防空頭支票、虛假賬票等知識而開具了相關的認可收據，從而導致追索不能，造成壞賬產生。

6.3應收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款

6.3.1大部分企業對應收賬款管理滯后

 應收賬款發生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現能力進行分析，只有發現應收賬款已經逾期時，才被動催收，結果導致了應收賬款越積越多，最終影響企業正常的生產經營，甚至給企業帶來破產的危險。

6.3.2企業在對應收賬款管理過程中長期不對賬或對賬不清

 現實中有的企業長期不對賬，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭承諾，起不到應有的作用。

6.3.3沒有對應收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理

 對應收賬款的輔助管理，許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單分類，平時沒有對應收賬款進行輔助管理，如果出現回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導致企業存在大量的逾期賬款，不利于企業生產經營。

第七章企業應收賬款存在的問題的原因分析

7.1應收賬款項目長期掛賬：

在市場競爭中，企業往往為了擴大市場占有率，采用賒銷等方式進行經營。賒銷是企業銷售方式中普遍運用的一種，即信用銷售。它以信用為基礎，在賣方與買方簽訂購貨協議之后，買方先提取走貨物，并按照協議在規定日期內一次性付款或者分期付清貨款1。如果企業事先缺少對對方的信用度的深入調查，并缺少對應收賬款風險正確評估的情況下，與客戶簽訂賒銷額度合同就回產生較大風險，造成了業應收賬款項目的增加和應收銷貨款長期掛賬的現象。

7.2人為調節企業利潤：

人為調節利潤是企業內部員工人為地將應收賬款數額調增或調減，以達到多提或少提壞賬準備金的目的。人為調節利潤會對企業的真實利潤額的披露造成影響，使企業真實利潤不明，進一步對企業的經營規劃和策略實施進行造成影響，還可能導致企業財務部門錯繳稅款，最終造成企業經營風險的擴大和財務損失的發生。

7.3銷售部門責任不明，考核滯后：

一般情況下，企業銷售部門將銷售額與營銷業績相掛鉤，銷售部門以銷售人員銷售期末銷售量來作為考核標準。而企業財務部門與銷售部門相分離，缺乏溝通合作，這就導致了營銷部門由重市場占有率而輕銷售回款的現象。

7.4應對方法：

7.4.1嚴格調查客戶資格信用，對不同等級客戶采用不同結算方式：

企業應該依靠銀行提供的客戶信用資料來對客戶的償債能力、信譽額度進行了解，通過對客戶的財務報表的查閱和確定客戶是否有抵押品或擔保等來確定客戶的信用等級，確保對客戶資信的監督核查。而企業對不同等級客戶采用不同的賒銷額度有利于降低經營風險。企業確定信用標準要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風險、收賬費用這二者之間做出一個雙贏選擇，調整應收賬款的風險、收益與成本的對稱性關系。

7.4.2實行定期對賬，逾期賬款催討制度：

7.4.3實行壞賬準備制度:

企業應該要求其銷售部門與財務部門積極合作，財務人員應該及時審核 “發貨審批表”中的客戶名稱、合同編號、資金結余以及在途資金和超信用額度等內容，并保證定期對賬，明確雙方帳目。而對逾期的賬款可以通過企業自行委派人員，委托專業機構和提出訴訟三種方式進行催討。企業在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。

企業通過預先對壞賬損失發生的可能性進行估計，在債務人逾期未履行償債義務，且有明顯特征表明無法收回時，企業可將這部分應收賬款可作為壞賬處理。企業建立壞賬準備制度，通過提取壞賬準備金的方法可以有效地避免企業應收賬款項目上的損失。

7.4.4加強部門合作，落實責任，進行事后考核：

企業在加強自身風險防范意識的同時應該完善其自身的應收賬款管理制度，設立企業內部專門信用管理部門。對發出產品賒銷所產生的應收帳款和公司經營中發生的各類債權進行及時核對，落實應收賬款責任。對于負責數據傳遞和信息反饋的重要機構的財務部門人員，對于負責客戶聯系，客戶資格信用和款項催收的業務部門以及部門人員進行責任到部門，責任到個人的核查制度。將兩部門考核工作相結合，以此來組成應收賬款的管理制度。

另一方面銷售部門應在財務部門監督下保證企業資金安全，及時提供真實數據，以此作為財務部門每月“應收賬款月報表”的編制的依據，財務部門應該在每會計期末對應收賬款總額的真實度進行核對，應收賬款總額也應該以財務部門所出具財務報表為準。企業在控制資金風險的總目標下，采用應收賬款與銷量相掛鉤的科學考核辦法，對銷售部門銷售人員實行從嚴考核，有利于減少銷售人員在銷售激勵機制下出現盲目放賬的行為，也有利于減少事后收款力度不夠給企業帶來經營損失。

7.4.5監督“應收賬款”占全部流動資金情況：

企業通過監督“應收賬款”占全部流動資金情況，對流動資金水平進行了解，并將此水平相比較于以前實際情況計算出差距，有力地計量了企業應收賬款的實際價值。同時企業應注意在人員的分配和采取錯施上運用計算分析對應收賬款的周轉率和平均收賬期的方法，來確定流動資金水平的長短。這樣有利于企業修正自身信用條件，提高企業的資金循環周轉。

第八章對企業應收賬款管理方面提出的幾點建議

8.1建立完善的應收賬款管理制度，建立合作企業資信檔案

加強對合同的評審與合同執行簽證管理，規避收款風險，健全合同評審、會簽制度。根據合作企業的實際資產和經營情況，簽訂采購合同，約定付款期限，優質客戶的付款期限為一至三個月，一般客戶付款期限為10至30天。逾期不付款的立即停止接受訂單，開始清款。超出付款期限一個月的，與對方進行賬務核對，發催款律師函通知。

8.2實行應收賬款回收專人負責制

企業對應收賬款進行摸底排查，根據新形勢，確定新目標，制定決算、回款對策表，明確時間、責任人；重大回款工作由企業一把手親自負責，利用有利時機，完成清欠工作。

8.3適當調整回款考核機制，提高回款積極性

按應收賬款帳齡與回款難易程度，分別制定回款考核獎懲制度，年終嚴格考核兌現，實行重獎重罰的策略，加速應收賬款的回收。加強超期應收賬款責任落實，遵循“誰欠款、誰負責”的原則，實行終身責任制，加強人事管理，沒有完成清欠任務的個人不得晉升與調動。

8.4建立應收賬款的內部報告制度和風險管理系統

財會人員應當按照應收賬款形成時間的長短，定期編制《企業應收賬款風險評估表》，評估表應包括以下內容：債務方名稱、應收賬款金額、債權形成時間、超過信用期時間、債務方經營狀況、債務方最近一次支付款項時間、風險評估、應收賬款總額占流動資產比重及其增減變動原因等，以便讓決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握企業應收賬款的狀況，有針對性地制定欠款催收政策。

8.5完善應收賬款掛賬手續

應收賬款掛賬必須有對方單位書面確認證據（簽證、結算單、決算單等），并取得對方函證。應收賬款由專人負責以詢證函的形式逐筆核實、確認，要求應收賬款必須取得對方書面確認證據，做到賬賬相符、賬齡清晰。

8.6盡量采取多種法律手段規避風險

如設定擔保、規范合同管理等。對那些回款無望，今后又不存在協作關系的單位，要果斷采取法律手段解決。

結束語：

隨著市場競爭的日益激烈，應收賬款管理已經日益受到企業管理重視，尤其是在后金融危機時代，現金為王，應收賬款管理更是企業管理的重點。本文從應收賬款的事前管理，事中管理和事后管理等方面對應收賬款管理進行了研究分析。總之，要使一個企業能更好的做到持續經營，規避資金短缺、周轉不良的風險，對應收賬款的管理就必須要給予充分的重視，保證貨款回收。

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