應(yīng)收賬款管理與研究(二)

應(yīng)收賬款是企業(yè)采用信用的方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。《企業(yè)會計準則》對你應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。對企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種債權(quán)，在應(yīng)收賬款發(fā)生時，企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務(wù)合同，以及簽訂還款協(xié)議。應(yīng)收賬款的確認是伴隨著賒銷而發(fā)生的，其確認時間為銷售成立時間。按照我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)必須同時滿足四個條件時，才能確認收入，此時若未收到現(xiàn)金，即應(yīng)確認應(yīng)收賬款。這四個條件是：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)：相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。

應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)的主要構(gòu)成內(nèi)容之一，其是否具備資產(chǎn)的性質(zhì)（帶來的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)),是否具有流動的特性（一年內(nèi)變現(xiàn))，直接影響到一個企業(yè)會計信息質(zhì)量。正因為如此，對已不符合資產(chǎn)定義，即確知不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)及時轉(zhuǎn)作損失費用予以核銷，對于可能收不回的應(yīng)收賬款，按一定比例計提壞賬準備已成為國際通行的做法。對于壞賬的確認國際上沒有一個統(tǒng)一的量化標準，而根據(jù)壞賬的定義，一般認為有確鑿證據(jù)或明顯跡象表明已無法收回的應(yīng)收賬款即為壞賬。在商業(yè)信用比較發(fā)達、信用比較有序、經(jīng)濟環(huán)境比較穩(wěn)定的情況下，壞賬產(chǎn)生的原因通常為:(1)逾期賬款數(shù)額太小而不夠用以支付收款費用：（2）未清償?shù)臄?shù)額源自公司和客戶之間的分歧，為了保持與客戶的良好關(guān)系而將此部分計為壞賬。由此可見，在通常情況下，因壞賬而產(chǎn)生的損失應(yīng)小于收賬費用或因放棄某筆應(yīng)收賬款而造成的損失，或應(yīng)小于這倆者之和。此外，當債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)確認壞賬。在判斷一向款項是否應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬時，應(yīng)看其是否具有以下特性：（1)債務(wù)關(guān)系已成立;(2)債務(wù)人已知；（3）金額確定；（4）債務(wù)被認為不能收回。其中債務(wù)關(guān)系已成立，也就是說在業(yè)務(wù)發(fā)生記賬是否正確，有否將不屬于債務(wù)關(guān)系的款項支出列作應(yīng)收賬款。如果是這樣，則其發(fā)生時即注定其不能收回，并非真正意義上的壞賬。

2.2應(yīng)收賬款的分類

 按照應(yīng)收賬款的內(nèi)容，應(yīng)收賬款表現(xiàn)形式有:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收墊付款，應(yīng)收補貼款、預(yù)付款等。

按照應(yīng)收賬款的性，應(yīng)收賬款的表現(xiàn)形式有:短期應(yīng)收賬款和長期應(yīng)收賬款。

按照不同期限內(nèi)的應(yīng)收賬款對企業(yè)生存與發(fā)展的不同影響，應(yīng)收賬款的表現(xiàn)形式有:日常性應(yīng)收賬款和資本性應(yīng)收賬款。

按照應(yīng)收賬款形成后是否逾期，應(yīng)收賬款的表現(xiàn)形式有:未到期應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款，逾期應(yīng)收賬款還可按逾期長短進一步分為拖欠應(yīng)收賬款和收款失敗應(yīng)收賬款倆種類型。按照逾期的原因，又可分為四種類型:經(jīng)營困難類;惡意拖欠類；貿(mào)易糾紛類:欺詐類。

2.3應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容

 企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理應(yīng)該包括：①制定科學的信用政策；②控制應(yīng)收賬款的發(fā)生規(guī)模；③加強對應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督與分析；④加強應(yīng)收賬款的收款管理；⑤在重點搞好應(yīng)收賬款的管理同時，對于企業(yè)有可能發(fā)生其他應(yīng)收賬款項也實施有效管理。

2.4應(yīng)收賬款管理的總體目標

 企業(yè)持有應(yīng)收賬款是具有兩面性的，一方面，企業(yè)持有應(yīng)收賬款的總額度直接決定了銷售收入的規(guī)模,較高的應(yīng)收賬款持有水平通常會產(chǎn)生較高的銷售收入。另一方面，應(yīng)收賬款持有水平的高低，又決定著持有成本的規(guī)模，較高的應(yīng)收賬款持有導(dǎo)致較高的持有成本。應(yīng)收賬款管理的目標就是要在二者之間進行權(quán)衡，進而采取有效的措施，保證應(yīng)收賬款的流動性，并最終使企業(yè)的效益和價值得到最大程度高，實際上也就是在流動勝和效益性之間取得平衡。從財務(wù)的角度來看，應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的一個組成部分，對其的管理要強調(diào)提高其流動性指標。應(yīng)收賬款雖然流動性比庫存好，但它畢竟不能用來直接支用或?qū)ν膺M行支付。因此，在應(yīng)收賬款的管理中應(yīng)該加強流動性管理，促使應(yīng)收賬款能夠盡快收回，實現(xiàn)應(yīng)收賬款向現(xiàn)金的快速和足額的轉(zhuǎn)換。另外，應(yīng)收賬款的管理還應(yīng)該講求效益性，按照效益性的要求，應(yīng)收賬款要保持在一定合理的規(guī)模上，以便既能實現(xiàn)較高的銷售收入，又不至于發(fā)生太高的持有成本。而且，應(yīng)收賬款發(fā)生之后應(yīng)該及時催攻，以免形成壞賬損失。影響應(yīng)上賬款的主要因素是企業(yè)的信用政策，企業(yè)信用政策的變化會影響到平均收款期標，又會影響銷售額，從而影響到應(yīng)收賬款持有水平。應(yīng)收賬款管理的總體目標就是采用適當?shù)男庞谜�策在效益性和流動性之間求得平衡，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)股東價值的最大化。2.5應(yīng)收賬款管理的具體目標

 企業(yè)銷售的最理想狀況是能夠全部實現(xiàn)對產(chǎn)品的現(xiàn)金銷售，但這幾乎是不可能的，特別是對于在市場上同類產(chǎn)品和替代產(chǎn)品種類比較多的產(chǎn)品，以及產(chǎn)品處在供大于求狀態(tài)或處在飽和狀態(tài)的激烈競爭市場。在計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)賬面上應(yīng)收賬款所占比重極小，因而在財務(wù)管理中對其并不重視。但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟日臻成熟，特別是在加入WTO后，商業(yè)信用得到廣泛應(yīng)用，市場競爭日趨激烈，應(yīng)收賬款日益成為企業(yè)流動資產(chǎn)中的一個重要組成部分。對企業(yè)財務(wù)管理而言，應(yīng)收賬款的流動性僅次于現(xiàn)金和短期有價證券投資的營運資金項目，因此，對應(yīng)收賬款管理提出具體目標是非常必要的。企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的具體目標包括以下幾個方面：

1確定合理的應(yīng)收賬款持有水平并在日常工作中予以保持。

2制定合理的應(yīng)收賬款收賬政策并在收賬過程中予以貫徹。

3保證應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)低于行業(yè)平均水平。

4努力降低應(yīng)收賬款的成本，使企業(yè)因使用信用銷售手段所增加的銷售收益大于持有應(yīng)收賬款產(chǎn)生的所有費用。

2.6加強應(yīng)收賬款管理的意義

 應(yīng)收賬款管理對企業(yè)具有內(nèi)部和外部兩個方面的意義。

從企業(yè)內(nèi)部來看，應(yīng)收賬款管理的意義主要表現(xiàn)在；第一，通過對應(yīng)收賬款的有效管理，企業(yè)可以將應(yīng)收賬款的水平控制在一個合理的范圍之內(nèi)，從而加快企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)速度，保證企業(yè)有合理的現(xiàn)金流量和銷售利潤，第二，通過提高應(yīng)收賬款的管理水平，企業(yè)可以進一步完善內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)的整體管理水平。

 從企業(yè)外部來看，應(yīng)收賬款管理的意義主要表現(xiàn)在；第一，有利于提高企業(yè)的信用水平。由于信用評級機構(gòu)通常是從五個方面對企業(yè)的信用風險進行考查的，即現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的流動性、資產(chǎn)的質(zhì)量、利潤和財務(wù)杠桿，而管理好應(yīng)收賬款可以優(yōu)化企業(yè)的現(xiàn)金流量、增加企業(yè)資產(chǎn)的流動性、提高資產(chǎn)質(zhì)量、真實反映利潤，因此，應(yīng)收賬款管理會對國際和國內(nèi)企業(yè)資信評級有良好的幫助，第二，有利于企業(yè)的市場開拓。通過有效的應(yīng)收賬款管理。企業(yè)可以制定一個有效的應(yīng)收賬款信用政策，在效益性和流動性之間求得平衡，從而最大限度地拓展市場。

第三章應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

 3.1 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部原因分析

 根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟運行中的一大頑癥。究其企業(yè)內(nèi)部方面的原因，歸納如下。

3.1.1企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

 由于市場競爭越來越激烈，企業(yè)為了急奪市場，擴大市場份額，不得不采用賒銷辦法來擴大銷售。另一方面是很多企業(yè)有意拖欠賬款，反映了企業(yè)市場誠信普遍缺失。

3.2企業(yè)內(nèi)部會計控制不嚴

 《企業(yè)財務(wù)準則》中明確規(guī)定：各種應(yīng)收賬款應(yīng)當及時清算，催收，定期與對方對賬核實。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準備金的，應(yīng)當沖減壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應(yīng)當作為壞賬損失，計入當期損益。在實際工作當中，許多企業(yè)都未嚴格控照準則辦事。甚至某些企業(yè)為追求一時的業(yè)績，將應(yīng)收賬款長期掛在賬上，不愿將無望收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失，造成應(yīng)收賬款失控。

3.3企業(yè)內(nèi)部考核制度不健全

 由于市場競爭激烈，企業(yè)往往重銷售，輕貨款回收。在對銷售人唄的考核設(shè)計上，往往將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，動未將應(yīng)收賬款回收納入考核體系，即便納入考核所占的比例也小。銷售人唄為自身利益，只關(guān)銷售任務(wù)的完成，產(chǎn)品售出后貨款在財務(wù)部門一掛了 事，這是應(yīng)收賬款居高不下的又一誘因。

3.4盲目賒銷，直接成為壞賬

 因為擴大市場占有率的沖動，在賒銷過程中，企業(yè)缺乏有效的風險管理體系，對客戶的信用了解不夠，盲目賒銷，造成相當比例的應(yīng)收賬款無法收回，直接成為壞賬。

3.5業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門管理脫節(jié)