會計職業道德問題研究(二)

 作為會計職業道德，其職業的特殊性也決定其與其它道德相比，有其特點和不同。它表現為原則性、無私性、服務性和時代性四個基本特征。

二、加強會計職業道德建設的必要性

會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。在市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益關系。在社會主義市場經濟建設中，各經濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發生沖突。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。 

1、有利于提高會計人員的職業道德水平

 會計人員必須遵守《會計法》所規定的各項制度，這是強制的、無條件的，同時要自覺履行會計職業道德原則。一個好的會計職業道德行為反復地進行就能形成在會計管理工作中習慣性的行為方式，也就形成了良好的會計職業道德品質。

2、有助于維護市場經濟秩序 

經濟秩序的良好與混亂是反映國民經濟運行質量、社會經濟管理水平和法制建設程度的重要標志，是影響經濟發展和社會穩定的重要因素。

3、有利于反腐倡廉，進而有助于形成全社會的清正廉潔之風

現實生活中，諸多的貪污現象都要經過會計人員之手。當然，這些現象的主要責任人可能不在會計人員，但與會計人員屈從壓力，不堅持原則大有關系。消除腐敗，有賴于各種制度的健全和完善。會計人員必須堅持原則，用好《會計法》來保護自己的正當權益；同時用會計職業道德規范來武裝自己的頭腦，正確使用自己的會計權力，忠實地履行自己的會計義務。

三、當前會計職業道德的現狀和問題

（一）會計職業道德總體現狀

改革開放以來，社會主義市場經濟獲得長足發展，人們的社會環境得到提高，處在經濟體制轉變中的人們，思想和價值觀也在發生變化。會計工作處于各單位經濟管理工作的前線，會計人員在財經大權的關鍵地位，在消極環境下，其價值觀受到影響出現問題，如今會計界一般表現為會計信息失真和假賬等一系列問題，由此引發會計職業道德的問題。

（二）幾種會計職業道德失守問題

在當前市場經濟條件下的會計職業領域里，存在著一些會計人員違反職業道德，甚至犯罪的行為，分析其根本原因有以下幾點：

1、經濟利益的差異 

市場經濟和社會變革影響著會計人員職業道德行為。隨著社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，人們的思想意識、價值觀念發生了深刻變化。在市場經濟條件下，由于社會經濟成份、組織形式、就業方式和分配方式的多樣化，人們的利益格局也隨之多樣化和復雜化，由于缺少社會道德的強有力的引導，思想觀念、價值觀念、做人的基本原則發生了變化，為了追求利益，提供失真會計信息，淪喪會計職業道德。

2、人員素質的差異 

（1）缺乏敬業精神，會計職業勝任能力較差

目前我國會計人員隊伍中有人認為會計工作與其他職業相比，經濟收入懸殊大，內心思想不端正，從而在本職工作態度敷衍。

（2）職業道德品質敗壞，貪財貪色貪權

會計人員中的極少數一部分人，由于長期不注意自身道德修養，為了追求奢侈生活、個人享樂，經不起誘惑，采用欺詐、弄虛作假的手段大量侵吞國家財產，給國家和單位造成巨大的損失。

3、單位領導授意，會計被動作假

主要是受單位負責人的不良道德影響。會計雖然是一項專業性較強的工作，但在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。在這天然的從屬關系下往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，所以，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。

4、會計制度本身有待完善

（1）現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性

完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:①一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規范,使得現行會計規范由于缺乏這方面的準則、制度,使得企業會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。②許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系包括國家統一制定的各個層次的會計規范以及企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。

（2）會計制度的嚴肅性受到損害

會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告,但由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上動手腳,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。同時由于執法不嚴,縱容了違規違紀行為,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規違紀行為,致使一些企業違規行為屢查屢犯,屢禁不止。

四、影響會計職業道德建設的外部因素

會計人員不僅工作在會計領域，更生活在社會大環境中，其職業道德不可避免地受到社會各種因素的影響。當然影響有消極的，也有積極的。這些消極的影響和干擾，主要來自于法律的不健全，制度的不完善和與會計人員相關的其他人員的職業道德。一家會計公司曾對美國經濟、教育和政府等多個部門1000名著名人物進行的調查顯示：在美國，會計人員職業道德水準之高，僅次于神職人員。美國的會計人員職業道德水平就真的比中國會計人員的道德水平高嗎？當然不是。原因就在于美國有一套完整的會計職業道德規范體系和相對規范的外部環境。美國會計職業道德規范體系由注冊會計師協會道德規范、管理會計師職業道德準則、財務經理協會道德法規等構成，甚至會計學術界、會計教師的職業道德也在研究之列。我們可借鑒美國等西方發達國家的經驗，制定一套具有中國特色的可操作的會計職業道德規范體系，以減少消極的外部環境對會計職業道德的影響。

五、加強會計職業道德建設的建議

隨著社會主義市場經的發展,社會對會計人員素質的的要求也越來越高,然而,經濟生活中出現的持續的會計信息失真現象,已引起了會計界、經濟界乃至全社會的高度關注,這也折射出當前的會計職業道德建設存在嚴重下跌，所以加強會計職業道德建設就成了當務之急。如今加強會計職業道德建設的基本途徑有以下幾個：