公允價值會計研究(三)

在公允價值的計量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化，都會引起企業財務報表的波動，甚至可能誤導財務報表使用者。

目前我國在運用公允價值時存在兩個問題：一是我國市場經濟上雖然有了較大發展，但在很多情況下，資產的公允價值難以取得，會計準則要求運用公允價值進行會計核算，就會影響會計核算的可靠性和準確性。二是關聯交易影響了價格的公允性，尤其是上市公司與其母公司進行資產交換時。

三、 完善公允價值的對策

  1、明確公允價值的內涵

對公允價值內涵理解的不明確是影響其應用的先天性缺陷。公允價值最早是作為歷史成本計量模式的補充出現的，其應用范圍在近20年來才得以擴大，并逐漸上升為歷史成本模式相提并論的另一重要會計模式。公允價值是會計學者針對會計計量的需要創造出來的理論術語，在早期并沒有明確的內涵。到今天，對公允價值內涵的不明確會造成對公允價值理解上的誤區，妨礙公允價值計量目標的實現。長期以來，將公允價值看作是多重計量屬性的集合的觀點為許多學者認同。這種觀點認為公允價值既體現為歷史成本、又體現為現行市價、可變現凈值等，對公允價值的內涵界定缺乏明確的邊界，會計人員在對資產和負債進行計量時缺乏統一的計量目標是公允價值應用的先天缺陷。因此，明確公允價值計量內涵，確立統一的公允價值計量目標是公允價值計量目標是公允價值妥善應用的前提。準則制定者應當通過對定義等的修改在準則中明確公允價值的內涵，這是保證公允價值有效應用的前提條件。

2、提高會計人員的素質

  要提高我國會計人員的素質，要成為一名具有嫻熟的業務能力的會計人員，除了應具備實務知識、會計理論及操作能力外，還要具備較高的管理理論。國家監管部門也要從分發揮證監會、注冊會計師、以及審計部門的作用，嚴格執行會計法的要求并且在審計企業的財務報表中也要與會計人員充分溝通，提高會計人員對于問題的認識程度。公允價值計量對會計從業人員的職業要求更高。不僅考驗從業人員的誠信等職業道德水平，而且對其職業判斷水平也有較高的要求。為此，應加強對相關從業人員的守法意識和道德教育，建立一個能從容應對復雜的業務環境的專業隊伍。公允價值的計量主要依靠會計人員的職業判斷，要提高判斷能力主要從兩方面入手：一是加強道德教育，加強法制教育，要求人員在不違法的情況下做出判斷；二是通過后續教育加強業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握公允價值處理方法。

3、進一步完善新會計準則并保持其與審計準則的一致性

  我國新準則體系對公允價值的規定是分布在不同的會計準則里，比如，金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等，而且對于不同的準則，限制公允價值的應用條件也各不相同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，我們認為相應的監管部門應盡快制定并公布一個具體指南，對于公允價值的定性和定量給予一個明確標準，使公允價值這個標準不會出現太大的差異。我們可以總體上規定公允價值計量，在具體的會計業務上，可以有針對性地使用，這是國際上同行的做法。