公允價值會計研究(二)

一、認識公允價值

  公允價值作為一種計量屬性，是指被計量對象的特性或外在表現形式，即被計量對象能予以數量化的特征。從更深層次看，一種計量屬性實際上是事物的某一內在特征；計量，就是要以選定的某種能計量該內在特征的激勵尺度，將該內在特征表現為（外在化為）某一數量化的結果。對會計而言，作為資產計量屬性，就是被計量對象（資產）的價值特征。這個特征（即計量屬性），是資產自身能予以貨幣化的特征，是內在于資產的，會計就是要借助于貨幣這個計量尺度，將資產自身的這種特征（即資產的價值屬性）外在化。資產計量屬性必須是內在于資產的、是資產自身的某種特征，是一種資產計量屬性得以成立的基本前提。而對于公允價值可以有兩種理解，一種是指資產自身的客觀價值，是內在于資產、不易被準確把握但客觀存在著的資產價值；另一種是把它作為一種評判標準，公允與否，只不過是人主觀上的一種感覺，是外在于資產的，以這種感覺去評判一種計量屬性是否符合人主觀上的需要。如果公允價值是指前者，那么公允價值就是唯一的，一項資產不可能同時存在著兩個客觀價值，因此，可以將它直接簡稱為資產的客觀價值或價值。如果公允價值是指后者，那么，它就是外在于資產、并隨入的主觀感覺變化而變化的，一項資產可以同時有多種被認為是公允的價值存在。從計量屬性必須內在于資產、是資產自身的某種特征這一要求看，如果公允價值要作為一種資產計量屬性而存在，那么，它就不可能是指后者；如果公允價值是指后者，那么，它就不能成為資產計量屬性。

二、公允價值計量存在的問題分析

1、公允價值的可靠性難以控制

公允價值主要是通過市場確認的，如果兩個交易主體之間除了交易事項之外沒有其他利害關系，那么他們的交易價格被認為是公允的。但是在現實中企業與其關聯方交易價格缺乏公允性的情況時有發生，很多上市公司甚至利用關聯方交易粉飾報表，虛增會計利潤。由于公允價值主要是市場價格，在沒有市場價格的情況下，要有會計主體自己來確定，所以人的主觀因素不可避免地會影響價值的公允性。在實踐中，有少數企業不考慮公允與否，把公允價值作為達到目的的工具。比如通過資產減值以及以后的減值沖回等手段從而達到操控利潤的目的。選擇公允價值計量模式是一個非確定性、變動性和集合性的模糊計量概念，作為會計計量的手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的歷史成本計量模式，雖然在財務報告中能提供更為相關性的信息，但在可靠性的質量上卻不能保證提高或減弱。

2、相關人員的專業技能不達標，個人素質有限

當前，我國相關從業人員嚴重缺乏相關的專業技能。這主要是由于公允價值并不像歷史成本那樣被廣泛的認可，計量存在很大的不可控性。公允價值有三個級次，即市場交易價格、同類或類似交易的價格、現值技術估計公允價值。在從三個級次中選擇合理的標準作為公允價值計量基礎時，需要運用大量的專業判斷，尤其在對相關的資產進行估價時，采用何種方法，運用哪種技術時，都依賴與會計從業人員和相關估值人員的專業素養，稍有不慎，就很可能出現主觀猜測的情況。因此，公允價值的實際應用，在很大程度上與會計從業人員的整體素質有關。

3、 公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性