企業(yè)盈余質(zhì)量問題探析2

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企業(yè)盈余質(zhì)量問題探析
 摘要：隨著經(jīng)濟迅速的發(fā)展及會計準則不斷的更新，企業(yè)盈余質(zhì)量也隨之不斷的變化。 我國企業(yè)報告的盈余是會計人員根據(jù)會計準則和制度的規(guī)定，對企業(yè)在一定會計期間開展的各種經(jīng)營業(yè)務進行確認、計量的結(jié)果。
    盈余質(zhì)量問題是當前會計理論界與實務界共同關(guān)注的焦點。盈余質(zhì)量分析對引導投資者合理利用財務信息進行投資決策，引導資本合理流動與資源配置，提高公眾投資者對會計行業(yè)的信心有重要的現(xiàn)實意義，同時，也是財務分析體系的完善和會計理論的進一步發(fā)展的迫切需要。然而惡意的盈余管理不但影響到會計信息的質(zhì)量，甚至過度扭曲了有關(guān)會計數(shù)據(jù)，使會計信息嚴重背離了企業(yè)的真實價值，從而給投資者評價上市公司實際盈余能力帶來了較大的困難。因此，盈余質(zhì)量分析將有利于投資者做出正確的投資決策。  
一、盈余質(zhì)量分析的必要性
 1、從企業(yè)委托代理關(guān)系分析
 企業(yè)是一系列契約的組合，包括企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約。其中企業(yè)與股東之間是一種典型的委托代理關(guān)系，對于國有企業(yè)來說，政府與企業(yè)之間也是委托代理關(guān)系。委托代理關(guān)系中，委托人與代理人之間的利益的不一致、信息的不對稱性、經(jīng)濟主體的自利性使得企業(yè)管理者可能為了自身的利益去采取機會主動行為，欺騙委托人、損害委托人的利益，即管理者可以通過控制自己掌握的財務報告中的盈余數(shù)字，使其向有利于自己的方向發(fā)展，因此，委托者有必要分析企業(yè)的盈余質(zhì)量，以便做出正確的決策。
 2、從會計本身的特點分析
 傳統(tǒng)的財務會計是以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的，權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別在于前者不是以現(xiàn)金實際的收支期間作為確定收入或費用的期間，而是以收入和費用的歸屬期作為確認期間，于是產(chǎn)生了許多待攤和應計項目。會計利潤中也就包括這部分應計項目，企業(yè)管理人員可以通過人為地調(diào)整應計項目的確認期間來影響會計利潤的大小。另外，會計利潤的計算過程中許多項目都帶有很大的主觀因素在內(nèi)，如開辦費、固定資產(chǎn)的攤銷期間，企業(yè)管理人員可以利用這些估計項目來調(diào)整會計利潤。
 3、從我國的會計準則分析
　　我國的會計準則體系還不完善，對于許多特殊項目仍缺乏具體而明確的規(guī)定，企業(yè)可以通過選擇會計政策來調(diào)節(jié)利潤。即使已頒布的會計準則本身也存在缺陷——會計準則具有時滯性，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)涉及到的許多經(jīng)濟事項或交易，在會計準則中都沒有相應的規(guī)定，如衍生金融工具。因此，企業(yè)管理人員可以通過會計準則的漏洞來粉飾企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況。
　　總之，企業(yè)管理人員為了自身的利益，在法律和準則允許的情況下，總是趨向于選擇有利于自己的盈余數(shù)字，以獲得自身報酬的利益最大化。
二、決定盈余質(zhì)量分析的相關(guān)因素
 1、會計政策與盈余質(zhì)量的關(guān)系