論新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的限制和發(fā)展趨勢

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論新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的限制和發(fā)展趨勢
[摘 要]  自于2006年2月15日發(fā)布,2007年1月1日起開始實施的新會計準(zhǔn)則下，盈余管理問題得到了上市公司內(nèi)部關(guān)注的核心問題。新會計準(zhǔn)則即對上市公司盈余管理起到了遏制作用，相反上市公司的盈余管理在新會計準(zhǔn)則下的變動也牽制了新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則將會向更新的層次發(fā)展。本文重點分析了新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的限制和發(fā)展趨勢，審視了新準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理的變化，剖析了未來上市公司盈余管理的發(fā)展方向。
[關(guān)鍵詞]  新會計準(zhǔn)則 盈余管理 限制 發(fā)展趨勢
 新會計準(zhǔn)則充分估計了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境,其規(guī)范的交易事項內(nèi)容全面具體,壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、縮小了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的空間范圍,制約了上市公司對盈余管理的濫用行為,有力地規(guī)范了會計工作秩序和會計行為,提高了會計信息質(zhì)量,滿足了外部信息使用者對會計信息的需求。新會計準(zhǔn)則有效限制上市公司的盈余管理行為,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
 一、新會計準(zhǔn)則對盈余管理的限制
 1、限制上市公司利用存貨計價方法改變調(diào)節(jié)盈余
 新會計準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法,規(guī)定企業(yè)只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法來確定發(fā)出存貨的成本。存貨計價方法的選擇對于企業(yè)當(dāng)期利潤的影響,具體表現(xiàn)在當(dāng)存貨的價格出現(xiàn)劇烈波動時,若存貨價格處于上漲時期,企業(yè)采用后進(jìn)先出法,將最高價格的材料入賬,使當(dāng)期成本費用上升,減少當(dāng)期利潤;若采用先進(jìn)先出法,是將最低價格的材料入賬,使當(dāng)期成本費用下降,增加當(dāng)期利潤。新的存貨準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法,使企業(yè)無法繼續(xù)利用存貨計價方法的選擇來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤,減少了人為調(diào)節(jié)利潤的可能,對上市公司利用存貨計價方法的選擇進(jìn)行盈余管理進(jìn)行了限制。
 2、堵塞了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余的通道
 新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時,再進(jìn)行會計處理。這一規(guī)定能夠有效制約上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為。在新準(zhǔn)則頒布前,管理當(dāng)局可以通過操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使利潤在不同的會計期間進(jìn)行轉(zhuǎn)移,比如有些虧損公司會故意高估資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并使其在扭虧年度轉(zhuǎn)回,從而提高扭虧年度的業(yè)績;業(yè)績非常好的企業(yè)也可能利用高估減值準(zhǔn)備來進(jìn)行“利潤冷藏”,平滑各年度利潤。新會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的這一規(guī)定,在相當(dāng)程度上制約了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余。 
 3、抑制了上市公司在關(guān)聯(lián)方交易方面部分的盈余管理空間
關(guān)聯(lián)交易也是上市公司進(jìn)行盈余管理的重要手段之一，因此應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的真實合法，并將來自關(guān)聯(lián)交易的營業(yè)收入與利潤額從該公司的營業(yè)收入總額與利潤總額中予以剔除，有利于分析公司的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以及判斷公司盈利基礎(chǔ)是否