論審計風(fēng)險與規(guī)避

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論審計風(fēng)險與規(guī)避
[摘 要]中天勤在“銀廣廈事件”中崩塌了，安達信在“安然公司破產(chǎn)案”中失足了，不知人們從中感悟到了什么？市場經(jīng)濟充滿風(fēng)險，審計職業(yè)也不例外。隨著社會政治、經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟活動愈演愈烈，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。那么，如何規(guī)避審計風(fēng)險也就成為一直以來人們不斷探討的問題。
[關(guān)鍵字]審計 審計職業(yè) 審計難度 審計風(fēng)險
 一、審計風(fēng)險的涵義
 對審計風(fēng)險的含義,國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極探討,最終使審計風(fēng)險模型被會計師職業(yè)界認可,并成為審計過程的核心內(nèi)容。盡管審計風(fēng)險模型已達成共識,但審計風(fēng)險的涵義是什么?這只是最狹義的審計風(fēng)險,而審計風(fēng)險本身具有更廣泛的涵義,我們可以從三個層次上來說明:
 1、未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險    最狹義的審計風(fēng)險從最狹義的角度來理解審計風(fēng)險,為審計人員分析和尋找審計活動所可能招致的風(fēng)險及其直接因素開辟了溪徑,在實務(wù)中使審計人員容易尋找到對付的辦法,這也是大多審計人員這樣理解審計風(fēng)險的原因所在。
 2、 發(fā)表了一個不適當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險
 狹義的審計風(fēng)險,從狹義上理解,應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風(fēng)險,和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風(fēng)險。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上,因而總存在著偏離客觀事實,甚至與客觀事實完全相反的可能性。
 3、審計職業(yè)風(fēng)險
 廣義的審計風(fēng)險也可以理解為審計主體損失的可能性。風(fēng)險的幾個方面都與財務(wù)報表審計有關(guān)。主要有狹義的審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。營業(yè)風(fēng)險是指,雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤,但審計人員卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險。由于審計的復(fù)雜性,在實踐中很難決定審計人員是否做到應(yīng)有的謹慎。
 二、審計風(fēng)險的特征
 1、審計風(fēng)險的客觀性
 通過審計風(fēng)險的研究，人們只能熟悉和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。
 2、審計風(fēng)險的普遍性
 雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。
 3、審計風(fēng)險的潛在性
 審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，假如審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。
 4、審計風(fēng)險的偶然性
 審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成的。即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴重后果。
 5、審計風(fēng)險的可控性