基于新會計準則的上市公司盈余管理證實研究

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基于新會計準則下上市公司盈余管理證實研究
 [摘 要]結合目前國內外上市公司盈余管理的新動向,將研究的視角轉向盈余管理的制約因素,以制約盈余管理的關鍵因素———會計準則為切入點,在構建盈余管理的理論框架的基礎上,系統論證了上市公司盈余管理與會計準則制定之間的關系問題。會計盈余作為會計信息的重要組成部分，代表了最典型的會計確認和會計計量，是會計信息使用者評價一個公司業績的最重要、最綜合的數據。近年來，有關實證會計研究結果表明，我國上市公司存在大量的盈余管理行為，影響了會計信息的真實、可靠性，誤導了信息使用者的經濟決策。因此，研究新會計準則下上市公司的會計盈余問題十分必要，可以從源頭上控制盈余管理。新準則在上市公司實施較大的改變了企業管理人員和會計人員盈余管理的手段及對策

[關鍵詞]    上市公司  會計盈余 新會計準則

 這次新會計準則改革的一大亮點就是公允價值的應用。新準則在投資性房地產、債務重組、非貨幣性資產交換、金融工具和企業合并等具體準則中均引用了公允價值計量模式，提高了財務報告信息的相關性，更有助于相關利益使用人做出正確的決策。但公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場以及會計人員較高的職業判斷能力，結果將會導致財務數據可操作性增大。例如新債務重組準則規定應以公允價值計量并允許債務人確認重組收益，因此，當企業出現虧損時，可以通過債務重組方式取得債權人讓步，可迅速實現扭虧為盈的目的。然而，由于新會計準則在2007年才剛剛開始實施，其實施的效果還是一個未知數。作為會計信息的重要組成部分，會計盈余代表了最典型的會計確認和會計計量，是會計信息使用者評價一個公司業績的最重要、最綜合的數據�；�于此，本文對比分析了會計準則對企業進行盈余管理的影響，并分析了運用新準則在會計職業判斷的空間進行盈余管理方法
 　　一、新會計準則的本質及影響
 　這次新會計準則改革的一大亮點就是公允價值的應用。新準則在投資性房地產、債務重組、非貨幣性資產交換、金融工具和企業合并等具體準則中均引用了公允價值計量模式，提高了財務報告信息的相關性，更有助于相關利益使用人做出正確的決策。但公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場以及會計人員較高的職業判斷能力，結果將會導致財務數據可操作性增大。例如新債務重組準則規定應以公允價值計量并允許債務人確認重組收益，因此，當企業出現虧損時，可以通過債務重組方式取得債權人讓步，可迅速實現扭虧為盈的目的。   （一）新會計準則的本質
會計準則實際上是在一定社會環境下經濟制度的安排，從本質上講它應該是對最有效地分配社會資源和財富起到重要作用，但從 應用 價值上講，會計準則的存在和發展又必須與當時的社會經濟發展的實際環境相適應，并要求具有一定的超前性。馬克思早就對會計作出了最精辟的定義，會計是“過程的控制和觀念的 總結 ”。從某種意義上講，過程的控制必須要面對現實并結合實際，脫離實際環境和客觀條件的控制是不可能達到其控制目的的，然