關于公允價值會計計量屬性的適用性問題研究

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 公允價值會計計量屬性的適用性問題研究
 
 摘要：百年不遇的金融危機席卷全球，使世界經濟陷入了自二戰以來最為嚴重的衰退，作為以公允價值為計量模式的會計工具，在這次金融危機中起到推波助瀾的作用，進一步加據了金融危機的廣度和深度，充分暴露出以公允價值為計量模式的弊端，本文對公允價值計量模式的適用性進行了初步研究，分析了公允價值的內涵及特征，并指出其理論存在的缺陷，建議進一步完善公允價值計量方法，真實地反映出企業資產價值和經營成果。
 關鍵詞：公允價值；會計計量；適用性；問題研究
 百年不遇的金融風暴，襲卷全球，使世界經濟陷入了自二戰以來最為嚴重的衰退，在人們紛紛指責房地產、金融資產泡沫破滅的同時，也在認真反思公允價值計量模式存在的弊端，即產生的順周期性，對資產價格助漲助跌的作用，背離了資產的內在價值，人們曾經預言公允價值是目前最好、最合理的計量模式，卻在這次危機中，扮演了“經濟殺手”的角色，為這場危機起了推波助瀾的作用，因此，期盼經濟復蘇的同時，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學的會計計量模式，來消除公允價值計量模式對經濟產生的負影響。
 一、公允價值計量的特征及優點
 公允價值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market，所謂公允價值是指以市場價值作為資產和負債的主要計量屬性。公允價值與傳統的計量模式相比，其最大的優點是更強調資產、負債的現實價值，從而與賬面值產生了公允價值變動，這種公允價值變動是通過對資產、負債的賬面價值與公允價值比較產生的，從而影響所有者權益，表現為對損益與權益的調整。以公允價值對資產和負債情況進行計量，由于其反映了資產負債現時真實價值，對債權人、投資者、社會公眾來說，以此為計量基礎反映的會計信息提供了其決策更相關和有用的信息，極大地提高了會計信息的有用性，受到了社會公眾的普遍歡迎。因此，以公允價值進行計量已經成為國際會計的一種潮流趨勢，代表了國際會計發展和改革的一個最主要的方向。近年來，國際會計準則及美國等一些市場經濟發達國家頒布的會計準則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性來加以運用，特別是對于可以取得公允價值的交易或者事項中，以提高社會公眾對于會計信息的相關性。
 二、公允價值計量屬性適用性的障礙
 與歷史成本法相比，公允價值計量的好處是顯而易見的，但是其產生的順周期效應缺陷也是明顯的，即對資產的助漲助跌的作用，加劇經濟的巨幅波動，從而推動了金融危機的深度與廣度。尤其在金融危機的背景下更難以保證準確公允價值的公允性、合理性。具體說來：
 （一）、公允價值理論的假設前提很難滿足。首先，在交易市場的交易行為很難界定該交易行為是否公平，因為交易的雙方最終結果有盈虧，對哪方是公平難以確定；其次，交易的雙方也很難界定是熟知交易對象，事實上，市場總是存在信息不對稱性，一方總比另一方要知道多的信息，另外熟知的定義，熟知的程度比較，實踐很難界定；再次，交易市場總是存在強者與弱者，市場參與從來就沒有公平性，那種理想的市場交易環境及公允價格在現實的市場很難得到反映，換而言之，理想的市場與現實的市場有相當大的距離；
 （二）、公允價值反映的利潤不真實。反對者認為會計必須是對過去的事項可以進行計量，而不是對未來將要發生的事項進行計量，否則財務會計變成財務預測，公允價值理論將未實現的公允價值變動記入利潤，違背了會計核算的最基本的原則——權責發生制；
 （三）、公允價值不能提供與收入、費用相配比的，以確定經營成果的相關信息；
 （四）、公允價值計量資產價值的真實性值得懷疑，會計計量以持續經營為前提，如果公司一旦被出售的話表現出的是清算價格而不是市場價格，其計算出的利得和損失沒有依據；