金融工具對會計處理為題的研究

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 金融工具會計處理問題的研究

[摘要]  隨著我國入世后金融業全面開放，越來越廣泛的金融衍生工具的應用對我國的會計產生了極大的影響。衍生金融工具是指從傳統金融工具中派生出來的新型金融工具，其自從產生以來就是一把雙刃劍，既可以為投資者保值、獲利，同時也使投資者處于極大的風險之中。
[關鍵字]衍生金融工具  會計處理    問題研究  
 
 金融工具迅猛發展，一方面它為企業規避風險提供了有效的管理工具，另一方面其不當使用會給企業帶來災難性后果，由于衍生金融工具對企業財務狀況及現金流量都會帶來深刻影響，在經濟決策過程中也越來越受到投資者的重視，將其納入財務報表體系的主張已得到越來越廣泛的認可。金融衍生工具由于自身所具有的各種優點及其所伴隨的巨大風險對會計工作造成了巨大的沖擊。筆者認為,衍生金融工具的出現對傳統的會計模式提出了挑戰,本文對其所涉及的諸多會計問題進行思考和研究。
      一、我國衍生工具會計的問題
 會計是對可以計量的經濟活動進行確認的一項核算活動。會計準則要求被計量的對象應該是明確的，計量標準和方法應該是統一的，最終成果即會計報表應該是對經濟活動的真實反映，但是金融創新活動帶給傳統會計理論的挑戰正在于此。如何分析這些問題，尋找解決問題的合理途徑，科學設計出新的有關金融創新活動的會計規范，是會計理論研究在該領域的重要內容之一，融工具它具有風險和特征，它使傳統的會計方面分為四個內容：確認、計量、記錄與披露，除記錄以外，都受到了沖擊。
 按照大多數國家的慣例，在未發布專門的衍生金融工具準則前，衍生金融工具按照投資準則核算。如可轉換債券，作為一種債務性投資，通常按投資處理。但絕大多數其他衍生金融工具仍不符合現行《企業會計準則——投資》的核算披露要求。據《投資》定義，投資是以讓渡其他資產而換取的另一項資產。而不少衍生金融工具的初始投資很小，甚至為零，很難滿足上述定義。例如場外交易的外幣互換和利率互換，通常由交易雙方自行簽訂協議，不需要任何保證金，并無資產讓渡，因此不能作為表內的投資項目核算，表外也無法予以披露。
 1綜合起來，筆者認為現行會計理論至少在以下幾個方面存在一些問題：
 （1）先要反映會計要素的定義性，
 會計是由過去的交易或事項引起的。而衍生金融工具是衍生于金融資產、商品、指數的一種金融契約，一種承諾，，這些合同所代表的權利和義務并不符合財務報表要素的定義，典型例子如期貨合同、遠期交易、掉期合同和期權合同。，對此，財務會計要不要進行確認？如不確認，這些權利和義務導致投資者獲取的巨額利潤和承受的巨額虧損又如何予以反映？顯然，衍生金融工具不符合會計要素的傳統定義，因而無法在財務報表上反映。      
 （2）具有財務杠肝的作用
財務務會計的會計計量方面一直遵循歷史成本原則，歷史成本原則又稱實際成本，就是取得或制造某項財產物資時實際支付的的現金金額。然而在金融創新過程中，利率、匯率、信用、市場供求等因素的變動，將直接影響衍生金融工具的價值，在這種情況下，金融工具的持有者將面臨極大的風險，稍有不慎，就有可能發生巨額虧損甚至倒閉。而以歷史成本計價的財務會計計量原則不僅不能及時、充分反映衍生金融工具的上述風險，而且