淺談會計信息質量問題及對策探析

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淺談會計信息質量問題及對策探析

 摘要：會計信息是會計工作得最終產品，其質量的好壞直接影響到社會資源的配置與利用效率的高低，這就要求會計信息做到真實與公允。因此，會計信息的質量問題，是每一個會計人必須面對的。
 
 對處于成長期的市場經濟環境而言，會計信息失真的危害是災難性的，治理我國企業會計信息失真的問題刻不容緩。我國目前經濟運行中存在的一些嚴重的問題，如國有資產流失、證劵市場發育不良、企業籌資困難等，很大程度上都與企業會計信息失真有關。由于國有企業在我國國民經濟體系中占據著非常重要的地位，會計信息失真所帶來的后果是十分嚴重的。
會計信息質量問題的表現
經濟交易失真。這種失真指的是企業為了分飾財務報表，利用資產重組、關聯方交易、資產評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換等導致的會計信息失真。
會計核算失真。這種失真指的是會計核算過程不能真實記錄和反應企業發生的經濟業務。具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。
會計信息披露失真。這種失真指的是隱瞞應披露的會計信息或不及時披露應及時披露的會計信息。

產生會計信息質量問題的原因分析
公司治理結構不完善，企業產權關系模糊。國有企業作為市場的法人主體，企業及其財務會計行為的秩序化程度必然影響著市場機制的有效性，或者說，企業及其財務會計行為的規范性直接就是市場經濟運行的規范性，而這些又是建立在產權尚是企業取得市場法人資格基本條件的基礎上。然而，當前以兩全分離、政企分開為基本原則的現代企業制度的建立，盡管在某種程度上大大強化了國有企業的利潤動機和市場制約機制，單卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業法人主體與完全法制約束下的政府權力行為格局。致使兩權分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開“隱藏”狀態，以致國有企業的市場價值判斷行為與利益的體現不得不經常的被動調整。結果，一種情況是會計行為被動順應政府的行政權力強制與單向的大財政意圖，另一種情況是采用短期化、非規范化的會計行為。不管哪一種情況，其結果必然會出現會計信息虛假的問題，而這種虛假又與國有企業的戰略目標以及國民經濟長遠發展規劃之間產生沖突，以致隨著企業內在經營機制的紊亂和增值活力的疲弱，社會經濟效益推進滯緩，基礎腐蝕。究其根源，無疑在于企業產權關系界定的模糊性。
會計準則、政策存在局限性。會計政策為企業提供的選擇范圍越來越寬，在會計政策規定的范圍內，會計信息制造者總是選著有利于自身業績或其他會計目的的會計政策，如美國的安然公司，就是利用“特別目的實體”（SPE）符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策操縱利潤的，本應納入合并會計報表的三個SPE被排除在合并報表范圍外，結果1997—2000年有4.99億美元的利潤被高估，數億美元的負債被低估，那么投資者接收到的會計信息是經過粉飾的虛假會計信息，其利益受損也就難以避免。會計準則的滯后性，也同樣為會計造假提供了“自由”空間，經濟飛速發展，新的經濟事項不斷出現，原有的會計準則、會計制度與新的經濟形勢發展已不相適應，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這就給某些企業以可乘之機，從而利用會計準則的空白來選擇有利于自身的會計政策。
外部監管不力，執法力度不夠。我國針對會計信息失真現象作出處罰規定的法律雖然很多，如《會計法》、《證劵法》、《公司法》、《注冊會計師法》等，卻普遍存在著執法不嚴、懲治不利的現象，并沒有起到應有的懲戒作用。究其原因，存在以下幾點：一是發現機制缺乏有效性和健全性。由于我國市場經濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現象任教普遍。二是懲罰不力，對違法違規行為，不僅缺乏刑法和經濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者以此為恥，反而甚至以恥為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應的收益。三是監管部門監管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會計信息造成的后果是預期收益大于預期成本，一定程度上縱容了會計信息失真現像的泛濫。四是利益驅動，某些企業經營者存在違背會計規則提供虛假會計信息從而使自己收益（報酬、升遷等）增加的動機。

如何提升會計信息質量
明晰企業產權，完善公司治理結構。產權的明確界定是會計規范和會計信息生成的基礎，在產權不明晰的企業里，權利的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。只有產權的明細界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實施創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效；營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產權的明晰主要從以下幾個方面入手：按照“誰投資、誰管理和誰受益”的原則對國有資產所有權實行分級管理，明確所有權主體；實現所有者主體的多元化，進行真正意義上的公司改造；成立隸屬于各級政府懂得綜合性公有資產管理機構，實行政府的社會行政管理職能與所有權能分開；實行公有資產所有權、公有資產資本經營權、企業法人財產權的分離。