金融工具會計處理研究

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金融工具會計處理研究
[摘 要] 近些年來，中國金融市場已獲得了較大的發展，金融工具種類不斷增加。但與國外發達國家，甚至一些新興市場國家和地區相比還有很大差距，目前，中國金融工具種類仍然偏少，金融市場規模小、類型不齊、人民幣在資本項目下仍未能實現可自由兌換。因此，加大金融工具創新的力度，逐步豐富金融商品的種類，對于擴大中國金融市場的規模、完善金融市場的類型，進而推動中國金融業對外開放，使中國國內金融市場融入國際金融市場之中，成為國際金融市場一個重要的組成部分，實現中國金融市場的國際化有著重大的意義。
[關鍵詞]金融工具 會計確認 會計計量

金融工具的相關概念
 國際金融市場的迅速發展，以及金融風險管理理念和實踐的提升，大大加快了
金融工具尤其是衍生金融工具創新的步伐，促使企業的經營和投資環境發生極為深刻的變化。但是，相對于金融工具創新速度，金融工具會計創新顯得跟不上節拍。這不單表現在金融工具會計實務創新不夠，還表現在金融工具會計理論亟待突破。國際金融市場的發展深刻地影響著我國的金融市場，隨著我國加入WTO腳步的加快，這種影響將會越來越顯現出來，包括金融工具創新在內的金融創新將不再只是理論界的話題。從這個角度講，在我國會計界著手開展金融工具會計研究顯得尤為必要。
金融工具的定義
 金融工具是指在金融市場中可交易的金融資產。不同形式的金融工具具有不同的金融風險。用來證明融資雙方權利義務的條約。金融工具又稱交易工具，它是證明債權債務關系并據以進行貨幣資金交易的合法憑證，是貨幣資金或金融資產借以轉讓的工具。
金融工具的分類
 金融工具又稱交易工具，它是證明債權債務關系并據以進行貨幣資金交易的合法憑證,是貨幣資金或金融資產借以轉讓的工具。形成一個企業金融資產或基本金融工具和衍生金融工具兩大類。
 國際會計準則委員會第32號準則對金融工具定義如下：“一項金融工具是使一個企業形成金融資產，同時使另一個企業形成金融負債或權益工具的任何合約”。這一定義將基本金融工具也包括在內，但更側重于表達衍生工具的特征。第32號準則對定義中的金融資產、金融負債和權益工作做了列舉說明：
 （1）金融資產泛指如下任何一類資產：現金；合約規定的從另一企業收到現金或其他金融資產的權利；合約規定的在潛在有利條件下與另一企業金融工具的權利；另一個企業的權益工具。
 （2）金融負債泛指如下任何一項負債：合約規定的轉移現金或其他金融資產給另一企業的義務；合約規定的不利的條件下，與另一企業交換金融工作的義務。
 權益工具表示對企業資產抵消相關的負債后的凈資產權利的合約。
 金融工具按其流動性來劃分，可分為兩大類：具有完全流動性的金融工具和具有有限流動性的金融工具
 具有完全流動性的金融工具是指現代的信用貨幣。現代信用貨幣有兩種形式：紙幣和銀行活期存款，可看作銀行的負債，已經在公眾之中取得普遍接受的資格，轉讓是不會發生任何麻煩的。這種完全的流動性可看作金融工具的一個極端。 
 具有有限流動性的金融工具也具備流通、轉讓、被人接受的特性，但附有一定的條件。包括存款憑證、商業票據、股票、債券等。它們被接受程度取決于這種金融工具的性質。
金融工具的特點
 （1）償還期是指借款人拿到借款開始，到借款全部償還清為止所經歷的時間流動性
 （2）流動性指金融資產在轉換成貨幣時，其價值不會蒙受損失的能力。
 （3）安全性指投資于金融工具的本金是否會遭受損失的風險。
 （4）收益性是指金融工具能定期或不定期給持有人帶來收益的特性。金融工具收益性的大小，是通過收益率來衡量的，其具體指標有名義收益率、實際收益率、平均收益率等。
 三、  金融工具的會計處理方法
 1、金融工具的計量
    金融工具的計量分為初始計量和后續計量，下面分別從這兩個角度來分析金融工具的計量問題。
 （1）金融工具的初始計量
    金融工具的初始計量是按照交易發生時的公允價值進行計量的。對于交易費用，以公允價值計量的金融工具，交易費用計作交易當期的費用；其它類別的金融工具，交易費用計入初始確認時的成本。金融工具的交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行、處置金融工具的新增的外部費用，通常包括中介機構的手續費和傭金等，不包括債券溢價、折價及融資費用，債券溢價、折價及融資費用通常構成債券的初始成本。
 （2）金融工具的后續計量
 以公允價值計量的金融資產和金融負債，以及可供出售金融資產都是以公允價值進行后續計量。公允價值變動金額區分不同情況處理：以公允價值計量的金融資產和金融負債公允價值變動額計入變動當期損益；而可出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，則計入所有者權益。
 根據“ 新準則 ”第三十二條和三十三條，對于持有至到期日的投資及貸款和應收賬款、滿足三十三條規定的金融負債后續計量采用實際利息率法，以攤余成本計量。其公式為：攤余成本＝初始確認金額－已償還的本金－累計攤銷額－減值損失（或無法收回的金額）。實際利息率的公式為：實際利率＝將未來合同現金流量折現成初始確認金額的利率。
根據“新準則”第三十二條和三十三條，在活躍市場上沒有報價、且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須交付該權益工具結算的衍生金融資產；及與在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融負債應采用成本計量。對非上市、且股