新會計準則下上市公司盈余管理新動向的研究

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 摘要：盈余管理是企業管理當局通過運用會計準則存在的彈性空間，修正會計盈余以期影響其傳達的信息，最終達到自身目的的行為。本文旨在通過理論與實證分析相結合的方法，分新會計準則對盈余管理產生的影響。文章首先通過梳理國內外文獻，分析了盈余管理的定義、動機以及優劣。在第三部分本文著重論述了會計準則的制定與盈余管理的關系，得出會計準則并不是產生盈余管理“始作俑者”，而是被利用的工具的結論。同時通過幾條具體新舊會計準則的比較分析，為第四部分闡述新會計準則盈余管理的抑制或助長作用做奠定。第五部分通過實證研究得出新會計準則提高了上市公司進行盈余管理的結論，最后總結性提出了政策建議。
 關鍵詞： 盈余管理  上市公司 會計準則  影響  政策
 
 本章主要概述了本文的研究背景、研究目的和意義、研究采用的方法和思路，研究的框架以及本文的內容。
1.1 研究背景
 伴隨著改革開放和新經濟時代的到來，中國資本市場也正在逐步發展壯大。自1990年設立上海證券交易所和深圳證券交易所至目前，滬深兩市上市公司總和已經達2026家，其中上證所占有890家，在深證所上市的有1136家。上市公司總市值達到了26.43萬億元，流通市值為19.01萬億元。其中，上證所總市值為17.87萬億元，流通市值14.01萬億元；深證所總市值8.56萬億元，流通市值為4.99萬億元（數據來源：中國證監會網站http://www.csre.pov.cn）。經過幾十年的發展，我國股票市場已經逐漸從原來的“消息市”轉向理性市場，公開披露的會計信息成了投資者進行投資決策的重要依據。
 研究發現，對我國上市公司與盈余信息關系有直接影響的主要是以下兩大規定：一是退市制度，即摘牌制度；二是新股發行制度。它們都是以會計盈余作為重要的衡量指標，并且盈余又是很多合同契約的重要參數。為了證明自己在行業的市場地位，企業需要良好的盈余信息；而證券市場公開披露的會計盈余數據也是廣大投資者進行投資決策的重要依據，因此企業的盈余越來越受到人們的重視，這也提供了企業進行盈余管理的動機。
 盈余管理是會計信息質量的大敵，為此證券監管部門和會計準則制定機構出臺了一系列的監管措施和會計準則，并不斷加以完善，以期強化對會計盈余信息的質量，然而上市公司盈余管理是無法消除的。會計信息必須依據會計準則產生，為了保證資本市場的健康發展，限制公司盈余管理的泛濫，我國陸續制定和出臺了各種相關的會計制度、準則等。2006年2月15日財政部頒布的《企業會計準則》，在內容上又做了很大的修改。當然在很多方面能限制了企業的盈余管理，而同時也擴大了盈余管理的空間，可以說是利弊兼備。
1.2 研究的目的與意義
 盈余管理是當今國內外會計學領域廣泛研究的課題，并且在西方國家已經取得了明顯的成績。而我國市場機制正處于成長時期，產權結構和市場環境還不合理，證券市場投資者還不成熟，對上市公司內部人控制、管理層腐敗、財務欺詐的規范約束還不完善，因此，對盈余管理的研究就顯得更為需要。
 首先，進行盈余管理及其相關問題的研究，有利于規范企業管理，提高會計信息質量，維護社會經濟秩序，優化資源配置，創建良好的投資環境，促進我國市場經濟健康發展。新會計準則的實施，總體上壓縮了盈余管理的空間；但同時也為盈余管理提供了新的環境。會計信息使用者應該通過更加全面正確地認識上市公司盈余質量及企業價值，了解企業的真實經營狀況和發展能力。綜合考慮其他重要因素來評價公司價值而不再僅僅關注和盲目信服財務報告數字。
 其次，有利于會計準則的執行和完善，盈余管理的研究對會計準則制定機構和證券監管機構在進行準則修正和監管的過程具有參考作用。盈余管理雖然不等于會計選擇，但很大程度上是利用會計準則的可選擇性及監管規則的疏漏來進行的。新會計準則的實施必將引起對盈余的重新認識。利益的驅使，必然有很多公司會利用新舊會計準則的差異和新會計準則中的一些新的會計規定進行新的盈余管理。因此關于新會計準則下上市公司盈余管理新動向的探討有利于會計準則的執行及找出相對應的規范盈余管理的措施，并且在一定程度上有利于會計準則的修訂和完善。
1.3 研究的思路與方法
 本文根據盈余管理以及會計準則理論，采用文獻資料法，在綜述會計準則與盈余管理的相關理論及研究動態的基礎上，分析盈余管理的動機并用實例加以論證，分析會計準則與盈余管理的關系，比較新舊會計準則的差異，探討幾條主要的新會計準則變化對盈余管理的影響，包括限制性影響和可能提供的新空間，提出規范盈余管理的幾條建議，以期提高會計信息的質量。