我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革路徑研究

全文字?jǐn)?shù):2844

 內(nèi)容提要
  隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和國(guó)際資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)是大勢(shì)所趨，潮流所趨隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化以及社會(huì)對(duì)政府透明度要求的提高，目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)面臨著重大改革，從近年來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的改革方向看，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)是大勢(shì)所趨。本文擬探討我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式及體系構(gòu)建中的幾個(gè)問(wèn)題。

 一、我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變是會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變的制度基礎(chǔ)
 　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展為一國(guó)發(fā)展之根本。古人謂：經(jīng)濟(jì)學(xué)乃經(jīng)國(guó)濟(jì)世之大學(xué)，其理甚明。在人類(lèi)漫長(zhǎng)的歷史長(zhǎng)河中，會(huì)計(jì)學(xué)的演進(jìn)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，而今已成經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支。經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的直接影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)則的制定上，也就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，響應(yīng)G20、FSB倡議的需要；是順應(yīng)各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同趨勢(shì)，明確我國(guó)趨同態(tài)度的需要；是深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革，部署下一階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作的需要。在這樣的背景下，我國(guó)發(fā)布路線(xiàn)圖，明確企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同方向，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息透明度，承擔(dān)全球公共受托責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益，是我國(guó)作為負(fù)責(zé)任大國(guó)的具體體現(xiàn)，是我國(guó)遵循國(guó)際公認(rèn)規(guī)則，積極參與國(guó)際事務(wù)，發(fā)揮建設(shè)性作用的重要路徑。
 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)制度和技術(shù)法則，不斷提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，有助于加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下提高政府經(jīng)濟(jì)管理水平，充分發(fā)揮政府維護(hù)市場(chǎng)公平與效率職能作用的重要方面，也是完善我國(guó)金融監(jiān)管體系，促進(jìn)我國(guó)乃至世界經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和市場(chǎng)效率提高的基礎(chǔ)工程。與此同時(shí)，中國(guó)也需要全方位地積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)程，提升我國(guó)在國(guó)際準(zhǔn)則制定中的話(huà)語(yǔ)權(quán)和影響力。
 在有關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則發(fā)生重大變化的情況下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做同步修改是比較合適的。
 我們也鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)有關(guān)單位、專(zhuān)家教授等直接向IASB反饋意見(jiàn)，擴(kuò)大中國(guó)在國(guó)際準(zhǔn)則制定中的影響力。
 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的改革，有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。同時(shí)也有利于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改，有利于推進(jìn)我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施；有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。
 由傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變具有過(guò)渡性，會(huì)計(jì)目標(biāo)中會(huì)有“符合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的要求”這樣的要求。近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的完善和會(huì)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的初步建立，會(huì)計(jì)師行業(yè)蓬勃發(fā)展，具備了一支知識(shí)化、年輕化的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平也有了較大提高。在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下，新準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定就有了新的發(fā)展。同時(shí)也標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)規(guī)范進(jìn)入到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的時(shí)期。二、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定會(huì)計(jì)的目標(biāo)
 滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的需要；滿(mǎn)足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要；滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其理論體系公告 《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論體系》中所舉述的財(cái)務(wù)報(bào)表目的，則更加關(guān)注廣大使用者經(jīng)濟(jì)決策與評(píng)估管理人員經(jīng)管責(zé)任的信息需求。
 

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，改革的背景和目的，也值得我們思考
                                                                        
 2006年2月財(cái)政部在北京舉行的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)上，為企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則48 39會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目正式亮相，這標(biāo)志著適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系，正式成立。    會(huì)計(jì)法對(duì)我國(guó)發(fā)展的必然要求，“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須與我們的法律要求和實(shí)際的適應(yīng)。最初發(fā)出的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是相關(guān)的內(nèi)容有基本的標(biāo)準(zhǔn)配備法律，法規(guī)沒(méi)有產(chǎn)生一致的地方，因此，中國(guó)的新企業(yè)建立在中國(guó)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是法律發(fā)展的必然要求。
 規(guī)則的變化，是宏觀(guān)環(huán)境的中國(guó)的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的變化要求建立的制度，是提高會(huì)計(jì)為前提的信息質(zhì)量，以滿(mǎn)足投資者，債權(quán)人，政府和企業(yè)管理和其他的相關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，為維護(hù)社會(huì)公共利益的目的。有利于進(jìn)一步推動(dòng)建立和完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);為更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)資源配置，科學(xué)的決策支持，加強(qiáng)管理，促進(jìn)合理分配，構(gòu)建和諧社會(huì)中的作用，促進(jìn)，深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，完善財(cái)政職能，建立現(xiàn)代市場(chǎng)體系建設(shè)和完善宏觀(guān)調(diào)控體系，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好，更多的“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”，從而進(jìn)一步促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放水平的提高，進(jìn)一步優(yōu)化在中國(guó)的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面推進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)水平中國(guó)會(huì)計(jì)。
 為了提高會(huì)計(jì)的新信息質(zhì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次構(gòu)建了比較完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，以幫助該信息的用戶(hù)企業(yè)的過(guò)去，現(xiàn)在和未來(lái)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)和合理預(yù)測(cè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將很顯然。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部信息和相關(guān)信息等企業(yè)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間，空間，范圍會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容全面法規(guī)，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵和外延，從而大大擴(kuò)展，將大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，切實(shí)保護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)了投資者和社會(huì)公眾利益，保障維護(hù)的基本理念他們的利益提供了更好的制度保障。
 會(huì)計(jì)改革是大勢(shì)所趨。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的頒布，是中國(guó)的持續(xù)，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中國(guó)和中國(guó)的外商投資企業(yè)的投資越來(lái)越多的中國(guó)經(jīng)濟(jì)是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的必然結(jié)果，這是中國(guó)會(huì)計(jì)的一個(gè)里程碑，它將推動(dòng)中國(guó)向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過(guò)度，并幫助投資者做出更明智決定。

三、我國(guó)兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一的可行性和必要性

 兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一包括兩層含義：一是兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容安排上合一，減少乃至消除按原有規(guī)范而造成的企業(yè)和非盈利組織在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量方面的差別；二是統(tǒng)一兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，以便綜合考慮企業(yè)和非盈利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題。前者是決定兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系合一的關(guān)鍵，也是核心，后者是兩套準(zhǔn)則合一的保障。從目前我國(guó)非盈利組織現(xiàn)狀看，無(wú)論是國(guó)有非盈利組織還是民間非盈利組織，其會(huì)計(jì)行為都將納入到會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍，且執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。如何建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)，根據(jù)對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的分析，我們認(rèn)為建立既適用于企業(yè)又適用于非盈利組織的理論概念是非常必要的，而且是可行的。
 對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析不難看出，兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大同小異，重復(fù)多于新意，這為兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一提供了可能，而且事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中所謂的幾個(gè)“新意”中，有的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)必須保留的。
 對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)存的問(wèn)題進(jìn)行糾正以后，現(xiàn)行的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系合一就成為一種必然選擇。     我們應(yīng)該充分吸收和借鑒預(yù)算會(huì)計(jì)改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和改革趨勢(shì)，盡快修改現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使其更趨完善、科學(xué)和國(guó)際化；建立我國(guó)非盈利組織概念，改變非國(guó)有的組織、團(tuán)體、非企業(yè)單位以及基金會(huì)等無(wú)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可遵守的局面。
 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基本理論和方法的研究，為建立適應(yīng)我國(guó)政府機(jī)構(gòu)和預(yù)算體制改革后的財(cái)務(wù)報(bào)告體系打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，為分行業(yè)、分系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告提供企業(yè)和非盈利組織報(bào)表合并的指南，以滿(mǎn)足行業(yè)和系統(tǒng)管理的需要。
由此可見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，改革的背景和目的，也值得我們思考，本文即從