論會計人員職業(yè)道德問題

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【摘要】會計人員職業(yè)道德是其在進行會計活動處理會計關(guān)系時所形成的職業(yè)規(guī)律、職業(yè)觀
念和職業(yè)原則的行為規(guī)范的總和。會計人員職業(yè)道德的本質(zhì)系職業(yè)道德和職業(yè)品質(zhì),前者是基礎(chǔ),后者是根本。在大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟中,加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)機制尤為重要和迫切。
【關(guān)鍵詞】：會計人員;職業(yè)道德;機制建設(shè) “道德”,在古代作為“道”和“德”兩個詞存在。道,是自然、事物變化的根本規(guī)律和法則。德,指的是“以善念契諸心中,使身心互得其益”。“德”與“道”緊密相聯(lián),道之施行,需德潤之,無德道難行。所以,后來荀子在《勸學(xué)》中將“道”和“德”二字聯(lián)在一起使用,意指品質(zhì)、品德。
 近年來，會計信息嚴重失真‚呈泛濫趨勢‚給宏觀調(diào)控和微觀管理造成明顯負面影響‚引起各界關(guān)注。會計理論界‚一直在積極研究會計信息失真的表現(xiàn)和原因‚探索治理會計信息失真的對策。概括起來‚研究主流是兩種思路:一是從對真實會計信息需求入手‚二是從對虛假會計信息需求入手。殊途同歸‚結(jié)論都是建立健全法制。俗話說:“計亂國亦亂‚治國先治計。”治理會計信息失真‚對保證我國社會主義市場經(jīng)濟健康、可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。江澤民同志提出“以德治國”‚這是各項工作的指導(dǎo)方針。筆者認為:無論是真實會計信息還是虛假會計信息‚均出自會計人員之手‚要有效地治理會計信息失真‚除加強法治‚還應(yīng)進行會計職業(yè)道德建設(shè)‚實行“以德治計”。
會計職業(yè)道德的含義
 會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。
 會計職業(yè)道德的含義包括以下幾個方面：
 1.會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段。在市場經(jīng)濟條件下，會計職業(yè)活動中的各種經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜，這些經(jīng)濟關(guān)系的實質(zhì)是經(jīng)濟利益關(guān)系。在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，各經(jīng)濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發(fā)生沖突。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的經(jīng)濟秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。
 2.會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。會計是一門實用性很強的經(jīng)濟學(xué)科，是為加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，維護社會公眾利益服務(wù)的。市場經(jīng)濟的客觀性是通過價值規(guī)律表現(xiàn)出來的。任何社會和個人，對于客觀經(jīng)濟規(guī)律，只能在認識的基礎(chǔ)上，去主動適應(yīng)、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場經(jīng)濟活動中，作為對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認、計量、記錄和報告的會計，會計標準的設(shè)計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟規(guī)律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟規(guī)律，因此，會計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟規(guī)律，在社會經(jīng)濟關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定性。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息，也沒有任何一個經(jīng)濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密，會計人員在職業(yè)活動中誠實守信、客觀公正等是會計職業(yè)的普遍要求。
 3.會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性。會計職業(yè)道德是人們對會計職業(yè)行為的客觀要求。從受托責(zé)任觀念出發(fā)，會計目標決定了會計所承擔(dān)的社會責(zé)任。尤其是隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，會計不僅要為政府機構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會計信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會公眾服務(wù)。醫(yī)生職業(yè)道德的優(yōu)劣影響的是一個或幾個患者，而會計因其服務(wù)對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產(chǎn)品，所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾利益。
 二、會計職業(yè)道德的作用
 會計職業(yè)道德的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
 1.會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計職業(yè)道德是對會計法律規(guī)范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、提高技能、強化服務(wù)等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業(yè)道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。
 2.會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)。動機是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內(nèi)心信念來支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會計職業(yè)道德對會計的行為動機提出了相應(yīng)的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會計人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達到規(guī)范會計行為的目的。
 3.會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標的重要保證。從會計職業(yè)關(guān)系角度講，會計目標就是為會計職業(yè)關(guān)系中的各個服務(wù)對象提供有用的會計信息。能否為這些服務(wù)對象及時提供相關(guān)的、可靠的會計信息，取決于會計職業(yè)者能否嚴格履行職業(yè)行為準則。如果會計職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務(wù)對象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會經(jīng)濟秩序混亂。因此，會計職業(yè)道德規(guī)范約束著會計人員的職業(yè)行為，是實現(xiàn)會計目標的重要保證。
 4.會計職業(yè)道德是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。社會的進步和發(fā)展，對會計職業(yè)者的素質(zhì)要求越來越高。會計職業(yè)道德是會計人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個高素質(zhì)的會計人員應(yīng)當(dāng)做到愛崗敬業(yè)、提高專業(yè)勝任能力，這不僅是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會計職業(yè)者遵循會計職業(yè)道德的可靠保證。倡導(dǎo)會計職業(yè)道德，加強會計職業(yè)道德教育，并結(jié)合會計職業(yè)活動，引導(dǎo)會計職業(yè)者進一步加強自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，有利于促進會計職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。
 三、會計職業(yè)道德建設(shè)的動因
 (一)道德規(guī)范的天然優(yōu)勢。
 會計道德規(guī)范與法律及其它規(guī)范形式比較‚具有天然的優(yōu)勢‚它是以規(guī)范客體——行為人自覺的道德承擔(dān)為基礎(chǔ)的。盡管它也借助于社會輿論的批評、譴責(zé)和行業(yè)內(nèi)部的紀律處分等外在力量‚但更依賴于行為人的道德自律‚道德能從信念、品行、能力等更為本質(zhì)和深刻的層次來影響并提高會計行為的質(zhì)量。從起作用機制看‚是一種他律和自律相結(jié)合的典范。而法律是一種強制性他律型規(guī)范‚其局限性是行為人為達到某種目的有可能鉆法律的空子。正如思想家龐德所說:“道德作為一種社會控制系統(tǒng)能夠深入到人的生活、信念等深層結(jié)構(gòu)‚而法律只能望而卻步。
 (二)會計職業(yè)道德是一個國家社會道德的基本規(guī)范‚也是會計職業(yè)特殊的道德規(guī)范。
 會計職業(yè)道德不僅要建立在一般意義的社會實踐和倫理道德基礎(chǔ)上‚而且要建立在會計這個特定職業(yè)實踐基礎(chǔ)上。會計職業(yè)實踐中所表現(xiàn)的行為關(guān)系特征是建立會計職業(yè)道德規(guī)范的根本。會計信息在企業(yè)契約集合中的重要作用決定了會計行為后果必然牽涉方方面面的經(jīng)濟利益‚并且與其它職業(yè)不同‚會計人員獲取報酬的方向與其所應(yīng)持的職業(yè)立場往往不一致‚他從屬于企業(yè)內(nèi)部、受雇于經(jīng)營者‚但又要選擇超脫企業(yè)的公允立場‚甚至部分地擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督經(jīng)營者的職責(zé)‚亦即并不完全遵守誰付酬為誰服務(wù)的原則‚因此經(jīng)常處于兩難境地和不斷的利益沖突之中。這種道德困境和利益沖突是會計職業(yè)最重要的特征‚也是會計道德規(guī)范應(yīng)著重解決的問題。
(三)會計職業(yè)道德是會計職業(yè)界對外就“信譽的質(zhì)量”作出的公開承諾‚是取得外部信任、樹立會計職業(yè)形象‚保持生存和競爭的重要手段。ICAEW常務(wù)副總裁說得好:“會計職業(yè)