論公允價值會計研究

全文字?jǐn)?shù):2841

[摘 要] 公允價值范圍的運(yùn)用是一個兩難的選擇。小范圍的運(yùn)用可能會使會計信息的可驗(yàn)證性相對提高，但信息的相關(guān)性會相應(yīng)降低；而大范圍運(yùn)用雖然能提高會計信息的相關(guān)性，但可能會降低信息的可驗(yàn)證性。雖然新會計準(zhǔn)則明確了公允價值的運(yùn)用范圍，但結(jié)合目前國內(nèi)情況來看，它的實(shí)施短期內(nèi)不可能達(dá)到希望的目標(biāo)，甚至有可能會背離人們的預(yù)期。因此，公允價值的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)遵循循序漸進(jìn)的原則，從而保證在當(dāng)前條件尚不十分成熟的環(huán)境下降低公允價值全面運(yùn)用可能造成的整體性風(fēng)險。
[關(guān)鍵詞] （公允價值、應(yīng)用、發(fā)展、優(yōu)越性）
本文主要講敘公允價值的概念及其在企業(yè)中的應(yīng)用。還分析了公允價值的優(yōu)越性以及不足。
 一、公允價值的含義
   公允價值會計又稱市值會計，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，在工業(yè)社會中相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性已不再是唯一可靠的信息源。公允價值會計信息由于其高度的相關(guān)性，在新世紀(jì)及未來的會計計量中將顯得越來越重要。在公平交易中、熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債估算的金額。簡單的說公允價值實(shí)際上就是現(xiàn)時的市場交易價格，但必須是當(dāng)事人自愿的。
 二、公允價值的優(yōu)越性　　本人認(rèn)為，公允價值的優(yōu)勢表現(xiàn)在兩方面：一是它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計價必須堅持對
 客觀價值的計量，強(qiáng)調(diào)價格要能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價值，而資產(chǎn)的客觀價值則
是它的現(xiàn)行市價。它第一次科學(xué)地回答了資產(chǎn)計量的兩個不同層次的問題，即計量什么和如何計量。二是它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計價必須立足現(xiàn)在時點(diǎn)，堅持動態(tài)的會計反映觀。同時為保證會計信息的相關(guān)性和可靠性，同時又要考慮到一致性和可比性，會計主體不可能任意采用一種或同時采用幾種不同的會計計量模式，必須加以一定的選擇和應(yīng)用。首先，擴(kuò)大市場約束和糾正行動的范圍。運(yùn)用公允價值會計把表外業(yè)務(wù)納入到表內(nèi)核算，及時反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值變化，對風(fēng)險揭示更全面，從而增加市場約束和透明度，抑制交叉補(bǔ)貼，有利于及早發(fā)現(xiàn)及時處理銀行危機(jī)。
 其次，影響期限和流動性轉(zhuǎn)換功能。銀行利用金融工具創(chuàng)新可以實(shí)現(xiàn)信息轉(zhuǎn)換功能。例如，銀行通過證券化及其他風(fēng)險轉(zhuǎn)換機(jī)制控制公允價值會計對盈利和損失產(chǎn)生的負(fù)面影響，用流動性準(zhǔn)備金支持無法在二級市場上交易的工具的發(fā)展，提高流動性不足資產(chǎn)的市場化程度，以及風(fēng)險的跨期分布，增加銀行體系的穩(wěn)健性。最后，限制順周期的范圍。對利用二級市場的交易價格或信貸差幅的貸款大戶來說，公允價值反映了市場對信貸質(zhì)量的認(rèn)識，使財務(wù)報告使用者了解估值的變化。基于預(yù)期現(xiàn)金流的公允價值具有前瞻性，包含所有可得信息，及時揭示資產(chǎn)質(zhì)量惡化情況。如果對已發(fā)生損失的確認(rèn)是基于私人信息和管理部門的相機(jī)決策，具有向后看和順周期性的特點(diǎn)，在計提準(zhǔn)備金和進(jìn)行核銷時對市場造成沖擊。而銀行資產(chǎn)質(zhì)量調(diào)整幅度過大，會造成信貸萎縮。如果投資者能夠正確解讀信息，那么會計制度造成的波動是可以避免的。( 1) 公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值能夠合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況, 從而提高財務(wù)信息的相關(guān)性。能客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的公允價值, 能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量, 從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力, 償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險, 公允價值計量模式以其高度的決策相關(guān)性受到投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理者的多方青睞。( 2) 公允價值計量屬性能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果企業(yè)利潤計算是通過收入與相關(guān)成本、費(fèi)用配比進(jìn)行的, 收入按現(xiàn)行價格計量, 而成本、費(fèi)用按歷史成本計量。因此收入和費(fèi)用計量屬性不同造成的價差, 不利于正確評價企業(yè)經(jīng)營成果,對收入和成本、費(fèi)用均采用公允價值計量屬性更科學(xué)合理。
三、公允價值在中小企業(yè)中的應(yīng)用 　　下面我主要講敘公允價值運(yùn)用中出現(xiàn)的哪些問題：( 1) 會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低,公允價值實(shí)際操作難度大 。公允價值的計量和一般會計統(tǒng)計相比,相對復(fù)雜。它要求會計信息具有相關(guān)性、公允性、配比性、有用性、可靠性,所以,公允價值計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高,對會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。目前我國會計隊(duì)伍缺乏高素質(zhì)、高技能的人才,大多數(shù)會計從業(yè)人員對公允價值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。調(diào)查顯示:我國會計從業(yè)人員大約1500萬人,70%左右的從業(yè)人員還沒有從業(yè)資格,會計電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不強(qiáng),對公允價值的理解、計量和運(yùn)用都很困難。( 2) 公允價值內(nèi)部控制規(guī)范不完善,會計信息失真 。改革開放以來,我國的市場經(jīng)濟(jì)體制逐步得到完善,但在很多方面還需要進(jìn)一步加強(qiáng),我國新會計準(zhǔn)則頒布時間不長,相關(guān)配套的操作規(guī)范正在完善之中,公允價值內(nèi)部控制規(guī)范還不成熟,有些小企業(yè)無視國家法律法規(guī)，會計信息缺乏真實(shí)性。領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)令、串通編制假賬躲避稅收,作假帳的現(xiàn)象屢見不鮮。其市價的公允、合理性也值得懷疑,這些都導(dǎo)致其計量不準(zhǔn)確,可靠性較差。( 3) 加強(qiáng)監(jiān)管公允價值的計量,為準(zhǔn)則的實(shí)施保駕護(hù)航。公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素:企業(yè)管理層和會計人員蓄意造假、審計人員失去職業(yè)道德、市場監(jiān)管失靈。事實(shí)上具備了這三個要素,任何制度也不能有效發(fā)揮防護(hù)作用。所以公允價值需要一系列的制度保障,加強(qiáng)包括會計師事務(wù)所、監(jiān)管部門、證交所、專業(yè)媒體等在內(nèi)的社會監(jiān)督,促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會計規(guī)范,使公允價值在掌握規(guī)則的行業(yè)“裁判”指導(dǎo)下實(shí)施,對公允價值惡意操縱者及獲益主體予以嚴(yán)懲,以“鐵的紀(jì)律”為準(zhǔn)則的實(shí)施保駕護(hù)航。我們有理由相信，只要我們采用一種循序漸進(jìn)的理性策略，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及公允價值應(yīng)用的推廣，我國理論界對公允價值的研究會不斷深入，公允價值將成為公認(rèn)計價基礎(chǔ)，公允價值的合理運(yùn)用將是必然結(jié)果。
四、公允價值的發(fā)展
   綜上所述，我國對該領(lǐng)域的研究明顯滯后于歐美國家，對于公允價值的概念內(nèi)涵及應(yīng)用理論方面，國內(nèi)許多學(xué)者的認(rèn)識都沒有達(dá)成一致，而是各執(zhí)已見。但要看到公允價值計量研究在總體上呈現(xiàn)出越來越深入的趨勢，同時，仍有許多問題需重視：①如何統(tǒng)一理論界對公允價值計量屬性的認(rèn)識；②怎樣結(jié)合我國實(shí)際引入公允價值計量；③采用何種切實(shí)可行的準(zhǔn)確方法進(jìn)行公允價值的確定；④怎樣避免公允價值計量帶來的負(fù)面效應(yīng)；⑤如何計量使用公