關于企業內部控制制度建設研究

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  一、企業內部控制的內容
 據媒體報道，美國的安然公司、世界通信公司等國際著名公司的假賬丑聞頻頻披露，造成了嚴重的誠信危機，在很大程度上影響了全球經濟的復蘇和發展。究其原因，除了客觀的和歷史的因素之外，企業的內部控制出現了問題是根本所在。這說明內部控制是衡量現代化企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強，失控則弱，無控則亂。我國《新會計法》二十七條規定“各單位應當建立、健全本單位的內部會計監督制度。”單位內部會計監督的執行，靠的是內部控制。
 （一）內部控制的含義
 內部控制是形成一系列控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其目標不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物質的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行、促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。內部控制的目標是組織內部主體在一定時期內所要預期達到的控制標準或水平，是認識內部控制基本理論的出發點和實施內部控制的落腳點，也是決定內部控制運行方式和方向的關鍵。企業要想充分發揮內部控制的作用，就必須正確把握其目標。近年來，我國不少企業紛紛進行內部控制建設，從實際運行情況看，雖然取得了初步成效，但并沒有發揮出人們預期的效果。究其原因是多方面的，其中也有內部控制目標認識和把握上的原因。
 （二）內部控制的構成要素
 內部控制制度是一個系統的組織框架，由不同的部分組織而成。其內部控制要素主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控。
 1．控制環境
 內部控制環境主要由企業組織內部各子系統中對內部控制效果有重大影響的因素構成，其根本目標在于保障內部控制系統的有效性。一般企業內部控制環境要素的變化主要受到組織結構、管理者和員工的特質三個方面的影響。下面以案例的形式論證控制環境的作用。大家都熟知的沃爾瑪慢慢的進入了我們的生活中，沃爾瑪以“我為人人，人人為我的”價值理念從一個普通零售店到今天的全球連鎖超市，這種驚人的結果源于控制環境的合理。其合理部分主要表現為：1、企業的組織結構比較合理。沃爾瑪以其合理的組織結構一步步的走向成熟，職位的設置既合理又有效，人員分工特別明確，同時上下級也不缺乏溝通，在他們的組織體系中，各區域的副總裁負責整個公司的溝通和運營管理。雖然沃爾瑪擴展迅速，但是這一管理結構基本仍然與初建時同樣簡單、精煉和有效。2、沃爾瑪的董事會及其成員在內控制度的有效運行中充分發揮了作用，他們堅持董事應有的有效牽制原則，使得公司高層做出的決策具有高度預見性和創造力，比如“投資衛星系統”。雖然在最初提出時山姆•沃爾頓是不太贊成的，但公司的其他高層勇于不斷地向山姆施壓，并以大量的數據證明了建立衛星系統的可行性以及將會給沃爾瑪帶來的巨大效益。在他們的不懈努力下，山姆終于讓步了。因此為沃爾瑪的經營活動帶來了高效率和高利潤，同時也證實了沃爾瑪董事會的超凡智慧和在內控中運作的有效性。3、沃爾瑪稱員工為“伙伴”，是沃爾瑪最寶貴的資源。沃爾瑪總裁大衛•格拉斯毫不諱言：“是我們的員工創造了一個沃爾瑪的價值體系，而不是華爾街。”這種待遇足以讓沃爾瑪員工具有朝氣蓬勃、團結友愛的精神，帶有強烈的成員榮譽感和責任心，不斷創造著沃爾瑪的奇跡。沃爾瑪在組織結構、管理者、員工三個方面能有機地結合起來是其成功的重要因素之一。
 2．風險評估
 風險評估是內部控制系統的基本組成部分，要使控制制度發揮其應有的作用，企業必須清楚所面臨的風險，并對整個企業的風險進行定性或定量的評估，然后針對風險評估的結果采取相應的控制活動。其實內部控制也就是風險的管理與控制活動，如果毫無風險，也就不需耗費大量的人力財力物力去搞什么內部控制。再大的企業都會有面臨風險的時候。風險按其形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩類：（1）經營風險是指因生產經營方面的原因給企業盈利帶來的不確定性。由于企業生產經營的許多方面都會受到來源于企業外部和內部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會引起企業的利潤或利潤率的高低變化，從而給企業帶來風險。經營風險變化情況來源于企業內部，盡管如此，企業仍應采取有效的內控措施加以防范；（2）財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業財務成果帶來的不確定性。企業舉債經營，全部資金中除自由資金外還有一部分借入資金，這會對企業自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需要還本付息一旦無力償還到期債務，企業便會陷入財務困境甚至破產。 當企業息稅前資金利潤率高于借入資金利息率時，使用借入資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是，若企業的利潤率低于借入資金還不夠支付利息，從而使自有資金利潤降低，使企業發生虧損，甚至招致破產的危險這種風險為籌資風險。這種風險程度的大小受借入資金對自有資金比例的影響。借入資金比例越大，風險程度隨之減少。對財務風險的控制關鍵是要保證有一個合理的資金結構，維護適當的負債水平，既要充分利用舉債經營獲得財務杠桿收益，提高自有資金盈利能力；同時要注意防止過度舉債而引起財務風險的增大 這是內部控制的重要環節，必須采取必要的措施防范籌資風險。
 3．控制活動
控制活動是圍繞著企業目標的實現而展開的活動，“企業好比斜坡上的球體，向下滑落是它的本性。要想使它往上移動，需要兩個作用力：一個是止動力，保證它不向下滑，這好比企業的基礎工作；一個是拉動力，促使它往上移動，這好比企業的創新能力，且這兩個力缺一不可”這是海爾集團的斜坡球體定律，一個好企業成功的因素很多，但必須有屬于自己