營改增對金融業的影響及應對策略(二)

　�。�3）有利于強化稅收中性。稅收中性是市場經濟條件下稅制設計的重要基本原則之一�！盃I改增”后使我國增值稅擴圍，有助于強化稅收中性。由于增值稅是對增值額進行征稅，且環環抵扣，稅率檔次很少，所以一般不會成為影響納稅人經營決策和資源配置的主要因素，從而具有稅收中性的特征。增值稅的征稅范圍越寬，稅收中性作用發揮就越明顯。因此，從稅收中性角度看，拓寬增值稅的征稅范圍，可以使國民經濟各行業之間經濟交易過程中每一個環節稅款抵扣鏈條銜接順暢，從而減輕納稅人的額外負擔，避免對資源配置產生扭曲效應。另外，近年來我國通過一系列增值稅轉型措施使得增值稅稅負水平相對下降后，原本與其保持大致均衡狀態的營業稅稅負水平就相對偏重了，導致的間接后果是阻礙了產業結構的調整，抑制了第三產業的發展和經濟發展方式的轉變。而“營改增”可以調整產業結構，促進經濟轉型升級，有強化稅收中性的作用。 

　　2、中觀層面，“營改增”推動產業發展的效應 

　�。�1）現代服務業細化分工，低成本快速擴張。“營改增”改革將促進現代服務產業的分工細化，并形成新的業態。納入改革的產業在擺脫營業稅帶來的重復征稅等影響后，可以根據自身的技術優勢和經營模式創新的需要，將其中的部分服務環節發展成服務企業，這既縮短了決策鏈條、提高了管理效率，又對原來的服務業企業形成多元化的擴張和戰略性的支撐。另外，由于多層次分工不再受到稅負累加的困擾，不斷細化的分工背后也形成了新的整合或創新需求，如交通運輸和物流產業，一方面化解了第三方物流企業的稅負鏈條“中斷”的矛盾和第四方物流企業重復征稅的問題；另一方面，為推進金融與物流一體化的第五方物流等創新業態的發展提供了關鍵性的空間。這為我國最迫發展的現代服務業掃除了一系列政策“瓶頸”，搭建了產業快速發展和擴張的平臺。 

　　（2）加速制造業與服務業的融合和快速發展。制造業也成為“營改增”改革的重要受益者。隨著交通運輸業和部分現代服務業由營業稅改征增值稅，給制造業產出規模的擴張和結構的優化提供了重要空間。一是由于設備采購可以在現代服務企業內部形成增值稅的抵扣，從而鼓勵現代服務企業實施設備改造和提高資本使用規模與效率，為裝備制造等產業提供了新的市場空間；二是制造企業接受專業化的生產性服務后，獲得的增值稅發票，可以納入自身的增值稅進項抵扣范圍，降低了稅費負擔；三是制造企業的內部優勢環節，在避免重復征稅后，發展成獨立的現代服務企業的意愿明顯增強，推進了主輔分離，為現代服務業的發展提供了新的因素；四是推動制造企業將研發、設計、生產、管理、營銷和品牌建設在專業化分工基礎上的一體化進程，加速了制造業與服務業之間的融合。 　　3、微觀層面，“營改增”給企業帶來的機遇和挑戰 

　�。�1）有利于降低企業稅負，減少重復納稅。從征收環節上解決了之前營業稅稅制下“道道征收、全額征稅”的重復性征稅問題，實現了當前在增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”的有力改革，“營改增”后其稅制更合理、更科學、更符合國際慣例。 

　　如果我國增值稅的征稅范圍不包括占有比例較大的第三產業，這樣對服務業的發展也會造成不利影響。我國對第三產業中大部分企業的營業額全額征收營業稅，并且無法抵扣，這樣就使企業為了避免重復納稅而傾向于向小而全、大而全的模式發展，扭曲了企業的專業化發展，不利于企業實現長遠目標，而“營改增”措施正好可以對應解決這個問題。 

　�。�2）給企業發展帶來新的機遇和挑戰。我國逐步施行“營改增”措施后，增值稅中由銷項稅額抵扣進項稅額，確定最終應納稅額的計算制度有利于加強企業直接的相互合作、互利共贏，使企業與其原材料供應商以及相關行業之間的合作大大提高，進而促進社會經濟發展。另外，也可以促進企業全方位發展，為企業發展提供稅收激勵機制。稅改后，企業只有促進產品增值，多繳納增值稅，才能獲得更多的利潤。這樣能夠促進部分企業向上下游產業領域擴展，減少中間環節利潤的流失，增加營業范圍，加快企業多元化經營。反之，如果某些企業在此次稅改中，找不準方向或者盲目發展，將失去難得的機遇，甚至會被淘汰出局。但隨著“營改增”措施的逐步深化，企業各行業內部的競爭會更加激烈，當前甚至在一些行業中出現惡意壓低成本以排擠競爭對手等不正當競爭的行為。各企業如何充分挖掘自身優勢和資源，利用政府政策和市場的有效運作，搞好公司治理，在競爭中尋找共贏機會，是“營改增”后企業面臨的新的挑戰。 

　　三、“營改增”實施過程中存在的問題 

　　1、改革方案和政策不夠細化，稅改運行存在較多瓶頸 

　　由于參與改革試點的多個行業內不同企業在服務鏈分工中所處位置不同，服務外購與服務增值的形態千差萬別，致使部分涉稅改革行業的名義稅負不減反增。“營改增”以后，看似很多成本可以抵扣增值稅進項稅，但在實際操作過程中由于種種限制卻無法取得增值稅專用發票。上海改革試點的統計數據顯示，交通運輸行業及其輔助服務行業稅負出現上升，主要原因就是稅負較高且抵扣不充分。改革前交通運輸及其輔助行業均適用3%的營業稅稅率，“營改增”后分別提高到11%和6%，名義稅率提高；同時，由于油費、公路運輸管理費、過路過橋費等大多不能有效抵扣，且行業設備又多為耐用品，也不能像原材料一樣獲得進項稅抵扣，多種因素綜合下來導致稅負上升超過了10%以上。另外，某些試點行業具體范圍尚需進一步明確，比如信息技術服務和鑒證咨詢服務范圍較為寬泛。企業難以判斷其提供的服務是否在繳納增值稅的范圍之內；商標使用權是否屬于增值稅應稅行為。同時，在試點方案中，對于商標權轉讓，也沒有明確說明是商標使用權還是商標所有權的轉讓等等。 

　　2、“洼地效應”影響地方政府積極性，導致區域間政府產業發展的不公平競爭