資產減值準則在遏制上市公司利潤操縱中的作用

  【摘要】：資產減值準則在資產減值的確認、計量、記錄、披露等方面都有較大的變化，一定程度上遏止了企業的利潤操縱行為。但實施中仍然存在利潤操縱隱患，影響到會計信息的質量。本文重點分析上市公司利用壞賬準備、短期投資跌價準備及存貨跌價準備等資產減值操縱利潤的幾種方法，找出產生利潤操縱的原因，最后提出防范上市公司利用資產減值操縱利潤的策略。新資產減值準則在資產減值的確認、計量、記錄、披露等方面都有較大的變化，一定程度上遏止了企業的利潤操縱行為。但實施中仍然存在利潤操縱隱患，影響到會計信息的質量。 本文就此進行分析，并提出進一步完善建議。

2006年初，我國正式公布了《企業會計準則第8號——資產減值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式實施。資產減值問題首次以專門準則的形式出現，其計提范圍和確認計量方法均發生重大變化。表現在：一是明確了進行減值測試的前提。準則規定，會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產的可收回金額。二是為加強可收回金額計量的可操作性。準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定。 

　　我國企業會計制度中關于企業計提資產減值準備的規定是為了避免企業資產的虛增導致利潤的虛增，同時保證會計信息的真實性。但是一些上市公司卻將資產減值準備演化為操縱利潤、實施盈余管理的手段。如何防范上市公司利潤操縱行為，提高會計信息質量，成為《新會計準則》頒布后我們值得思考的一個問題。 

【關鍵詞】資產減值準則利潤操縱，操縱利潤；資產減值準備；

上市公司 

目       錄

一、資產減值準則對企業利潤操縱的遏制

1、規定已計提減值準備不允許轉回

2、明確資產減值準備的計提時間

3、引入“資產組”概念

二、資產減值準則還存在可進行利潤操縱的漏洞

1、資產減值跡象的判斷原則性較強，不具可操作性

2、資產減值準備計提標準具有多重性

3、未來現金流量難以預測，折現率難以選擇

4、計提范圍的差異客觀形成了利潤操縱的空間

三、針對利用資產減值準則進行利潤操縱問題的建議

1、加強獨立審計的外部監督

2、大力提高會計人員素質

3、完善內部計提減值會計控制制度

四、資產減值準備操縱利潤的方式 

1、利用壞賬操縱利潤 

2、利用短期投資減值準備操縱利潤 

3、利用存貨跌價準備操縱利潤 

五、資產減值準備操縱利潤的原因 

1、資產減值準則的有關規定為利潤操縱留下了較大空間 

2、公司治理結構不合理 

3、外部審計監督難度大 

六、防范資產減值準備操縱利潤的策略 

1、進一步完善資產減值準則，加強明晰性和可操作性 

2、改善公司治理結構 

3、加強以獨立審計為核心的外部監督 

4、加強會計人員的素質教育，加大對違規行為的處罰力度