增值稅改革

目 錄

(一)誰是增值稅改革受益者

(二)增值稅改革給市場帶來什么

(三)增值稅改革與宏觀調控并不矛盾不應"因噎廢食"

(四)增值稅改革的增長模式鼓勵技術進步和革新

(五)增值稅改革全國推進不宜盲動

(六)我國增值稅改革低調進場轉型為消費型增值稅

內 容 摘 要

增值稅的改革可說是真正的與時俱進，也是非常必要的。增值稅減免鼓勵的是投資伴隨著技術進步的機械和設備，是以勞動生產率的提升為前提的投資，是產業結構調整的必要的投資。

稅制改革有利于提高上市公司的經營業績，影響幅度呈逐年上升趨勢；固定資產比例較高企業，受到影響的幅度越大；大型資本密集型企業將是消費型增值稅制度改革的主要贏家。

增值稅的改革，正是與宏觀調控熱冷兼顧、長短結合的相互協調，也是穩健的財政政策和穩健的貨幣政策的有機的相互配合。如果能成功地平穩互動，最終一定會實現形成更合理更平衡的經濟結構的宏觀調控目標。

增值稅改革推動工業增長模式變革。

增 值 稅 改 革

 

 稅制改革有利于提高上市公司的經營業績，影響幅度呈逐年上升趨勢；固定資產比例較高企業，受到影響的幅度越大；大型資本密集型企業將是消費型增值稅制度改革的主要贏家。 

 

 《中央完善社會主義市場經濟體制的決定》（簡稱《決定》）專門提出了改革現行增值稅制度的問題，《決定》指出：“增值稅由生產型改為消費型”，這表明了政府高層決策者決心改革已經試行十年之久的生產型增值稅制度。國家稅務總局的官員已經宣布有關部門正在根據《決定》的精神起草我國的《消費型增值稅條例》，這表明了我國的消費型增值稅制度改革正在緊鑼密鼓地進行。 

 

 但誰是這場稅制改革的受益者？受益程度有多大？這些無疑是投資者非常關心的問題。 

 

 在不同的增值稅制度下，企業固定資產的成本計價不一樣。增值稅稅基按其對購進資本品在計算增值額時是否扣除和扣除時間的不同,可分為生產型、收入型和消費型。三種形式的主要差別在于對購進資本品稅款的抵扣上。生產型對資本品的增值稅不予抵扣;消費型允許對資本品的增值稅進行一次性抵扣;收入型則是對資本品當期實現的增值額征稅。收入型稅基從理論上來說,與增值稅的概念最為相符,但它需要對資本品進行攤銷,而分攤憑證不易取得,又不能采用發票扣稅法,因此往往不被采用。國際上實行增值稅的國家,采用消費型的占大多數,因為這種形式除可避免對資本品的重復征稅外,還適于采取發票扣稅法。我國目前實行的是生產型增值稅制度。根據《企業會計制度》的規定，固定資產在取得時應按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其它有關費用（包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等），用公式表示就是：固定資產成本＝買價＋增值稅＋其它費用。 

 

 稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度。由于購進固定資產的進項增值稅可以抵扣，固定資產的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費型增值稅制度框架下的固定資產（不動產例外）成本，要低于生產型增值稅制度條件下的固定資產成本。 

 

 到底低多少呢？我們以生產型增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準，假設所購設備執行基本稅率１７％，消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為：１７％／（１＋１７％）＝１５．５４％，也就是說，降低幅度在1/7到1/6之間。 

 

 消費型增值稅制度下設備類固定資產成本的降低幅度為１５．５４％，因此企業每期的設備折舊也相應降低１５．５４％。從前面的固定資產折舊成本轉移過程來看，設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低，從而提高當期的主營業務利潤。由于稅制改革并不提高公司的經營成本（如營銷成本、管理成本、資金成本）和其他業務經營，公司當期的營業利潤也相應提高并最終提高公司的經營凈利潤。 

 

 根據現行《企業所得稅暫行條例》的規定，因折舊成本降低而導致的企業利潤增量也需要繳納企業所得稅，現行企業所得稅稅率為３３％，公司每期因設備折舊降低而增加的凈利潤相當于現行會計期內公司設備折舊額的幅度為：１５．５４％×（１－３３％）＝１０．４１％。 

 

 由于企業的凈利潤受多種因素的影響，稅制改革對公司凈利潤的影響幅度沒有一個確定的比例。對經營活動現金凈流量的影響 

 

 在現行的生產型增值稅制度下，公司購買固定資產的進項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產成本，在現金流量表上體現為公司投資活動的現金流出。 

 

 在消費型增值稅制度下購買固定資產的進項增值稅可以抵扣，企業將比在現行生產型增值稅制度下少流出現金，相對來說就是公司現金流量在現有基礎上的增加。 

 

 消費型增值稅制度下固定資產進項增值稅的抵扣可以有兩種方式：一種是在購進當期一次性抵扣，另一種是在增值稅條例規定的年限內分期抵扣。 

 

 從消費型增值稅制度的基本意義來看，固定資產進項增值稅應當在購買當期一次性抵扣，這種一次性抵扣方式對公司最有利，但是企業固定資產的購置往往是少批次大金額，采取一次性抵扣會引起增值稅收入的較大波動，而增值稅是目前最大的一個稅種，對政府財政的穩定性不利，因此未來的消費型增值稅制度的實施細則很可能會采取一種變通的做法，要求企業在一定的年限內分期抵扣。從現金流的折現價值角度來看，分期抵扣方式不如一次性抵扣對企業有利。 

 

 從保守起見，假設新的消費型增值稅制度采取在設備的預計使用期限（即折舊年限）內分期抵扣進項增值稅的抵扣方法。以生產型增值稅制度下公司現金流量為比較基礎，消費型增值稅制度下每期可以抵扣的進項增值稅金額就等于當期的現金流量增量，即公司每期因設備折舊降低而增加的現金流量相當于現行會計期內公司折舊額的１５．５４％。 

 

 消費型增值稅制度改革在其他條件不變的前提下能夠提升上市公司的經營業績，但提升的幅度不一樣。進一步的分析表明，資本物品進項增值稅的抵扣數量是一個絕對值，比較基數越小，影響幅度就越大，因此稅制改革其對基期經營業績較差的上市公司的經營業績影響幅度較大。

 

 由于兩種增值稅制度的交替，從企業固定資產成本的增值稅構成角度可以把企業的固定資產分成兩種類型，一類是生產型增值稅制度下購置的固定資產，固定資產購進增值稅不能抵扣；另一類是在消費型增值稅制度下新購置的固定資產，其進項增值稅可以抵扣。稅制改革只對新購置的固定資產產生影響。 

 

 從上面的分析可以得出下列基本結論： 

（１）稅制改革有利于提高上市公司的經營業績，影響幅度呈逐年上升趨勢。 

（２）固定資產比例較高企業，受到影響的幅度越大。 

（３）大型資本密集型企業將是消費型增值稅制度改革的主要贏家。 

 

 2004年9月，財政部、稅務總局下發《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》，允許東北老工業基地的八大行業，抵扣當期新增機器設備所含進項稅金或自制設備所含稅金。該年12月，財政部、稅務總局又下發《關于進一步落實東北地區擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》，將增值稅抵扣由“增量抵扣”調整為“全額抵扣”。通知還要求總結東北老工業基地增值稅試點經驗，研究在全國范圍內將企業新增機器設備所含稅款納入增值稅改革的實施方案。

 

 增值稅是對銷售貨物或提供勞務過程中實現的增值額征收的稅種。由固定資產是否扣除和如何扣除，增值稅可分為三種類型：生產型增值稅，以不扣除外購固定資產的價值為特征。收入型增值稅，其特點是允許扣除外購固定資產的折舊部分。消費型增值稅，允許扣除外購固定資產的全部價值。據了解，世界上絕大多數國家實行的是消費型增值稅，目前僅有中國和印度尼西亞實行生產型增值稅。從生產型增值稅改變為消費型增值稅后，企業僅對扣除新增設備投資以后的銷售額付稅，換句話說，企業的新增設備投資將被免征增值稅。

 

 增值稅的這一改革將給證券市場帶來什么新的信息？

 

 增值稅改革的直接收益效應

 

 從完善稅制的角度看，必須將生產型增值稅轉為消費型增值稅。我國1994年進行增值稅改革時，從當時控制固定投資規模膨脹的宏觀經濟環境和保持稅負基本穩定的需要出發，采用了國際上很少使用的生產型增值稅制。這種稅制只允許企業抵扣購進原材料所含進項稅金，不允許抵扣購進固定資產所含進項稅金，因而存在對資本品重復征稅的問題，影響了企業投資的積極性，制約了資本有機構成高的企業和高新技術產業的發展。實行消費型增值稅是國際通行做法，就是在對企業征收增值稅時，允許企業抵扣購進固定資產所含增值稅，可避免重復征稅，鼓勵企業增加固定資產投資，特別是鼓勵資本有機構成高的企業擴大投資，帶動產業結構調整，促進企業技術進步，進而拉動經濟增長。從短期來看，增值稅改革能帶來直接收益增長效應。有研究指出，東北三省實施增值稅改革后，部分企業已因此增加盈利。其中，上市公司吉林化工2005年純利將額外增加200多萬元，并且有可能摘掉ST的帽子。中石油2004、2005年純利將分別額外增加5700萬元、1.14億元，上市公司鞍鋼新軋2004年的純利增加2300萬元，2005年將增加3400多萬元。增值稅改革對企業效益的影響之大，可見一斑。日前財政部、稅務總局發出《緊急通知》，對東北擴大增值稅抵扣范圍有關政策進行補充，必將進一步擴大增值稅帶來收益的范圍。

 

 我們依照2003年的比例在全國范圍內進行了粗略匡算，增值稅大約占總稅收的36％，占GDP的7％左右。比照這個比例推算，2004年的增值稅總額大約9258.億元，在生產增值稅轉換成消費增值稅后，2004年的部分新增固定投資就要從稅基中扣除，減少的增值稅的上限大約在2000億左右。如果把稅收的有效性考慮在內，稅收減免大約在1000億到1300億之間，最近有權威人士認為這可能達到1500億。換句話說，公司收益就會增長1000億到1300億，或者說1500億。如果上市公司占其中百分之五的份額，在稅制改革后上市公司的收益一次性地可能增長50億到70億左右。因此，如果增值稅改革今年能夠擴大到其它省市和所有行業，預示2005年將有更多的企業和上市公司受惠。

 

 我們選取了一些非重型設備高需求的上市公司為樣本，也就是說不包括過度投資行業中的公司，以2004年9月30日的數據為基礎，計算2004年前9個月的新增固定資產投資，按百分之十的增值稅率匡算，實際最高稅率除農產品加工公司以外是17％，計算的結果顯示所減免的稅收平均占公司總收益的百分之五到百分之六。如果增值稅改革能夠在2005年得到全面推廣，整體上市公司平均收益增長5％左右，上市公司的收益就當“另眼”相看了。

 

 當然我們在計算中也發現，增值稅改革對上市公司的影響差異性很大。有的新增收益比例很高，有的則很低。

 

 增值稅改革推動工業增長模式變革

 

 從長期來說，增值稅的改革有利于鼓勵靠技術進步推動增長模式的演進。目前中國還是靠勞動密集型產品在國際市場上保持競爭優勢。但隨著中國經濟的持續增長，勞動力成本的上升不可避免，加工業必須面對勞工工資和原材料成本提升，而附加值降低和利潤空間越來越小。

 

 許多國家和地區的發展經驗都證明，經濟發展到一定的階段，增長模式必須隨著發展階段的進步而改變，不做根本的調整就沒有出路。雖然中國的地區發展不平衡，部分地區可能還處在“勞動力成本比較優勢”的發展階段，但顯然，部分相對發達的地區已經面對增長模式轉變的挑戰。 

 增值稅扣除外購固定資產的價值，使企業在引進新的技術和新技術伴隨的設備外購或進口免扣增值稅，使得企業的技術改造和結構調整的成本大大降低。這樣，就會在很大程度上鼓勵技術革新、降低過度成本、支持勞動密集型產業向技術密集型產業轉移、提高勞動生產率、增強競爭力以致推動經濟結構的整體調整。 

 增長稅改革帶來兩大中長期的意義：首先，在微觀層面，我們就可能跳出一直被質疑的靠低勞動力成本和高資金投入的不能持續增長的模式，從而促進以技術進步推動的、靠信息技術和知識資本推動的更科學的增長模式；第二，從宏觀層面上，從經濟學的角度，公司企業重大的稅收減免，可能產生供給學派經濟理論的經濟增長的效果。稅收的減少，導致收入增加，刺激總供給擴張，達到經濟增長最終稅收總額增長的目標。 

 因此，增值稅的改革可說是真正的與時俱進，也是非常必要的。增值稅減免鼓勵的是投資伴隨著技術進步的機械和設備，是以勞動生產率的提升為前提的投資，是產業結構調整的必要的投資。當然，增值稅的改革對一些過度投資的行業可能會有一些“刺激”作用，但這種損失與全國所有行業的收益比較，畢竟是一個較小的數字，而且也在可控范圍之內。所以也不排除貨幣政策在增值稅開始實施的時候會適度“偏緊”。但我并不認為“實行增值稅后，會鼓勵企業更多設備投資，可能不利于當前宏觀調控”的說法。經濟學理論把有技術進步推動的經濟增長歸納為“長期”增長。我認為，增值稅改革正是釋放被壓抑的投資領域，鼓勵技術進步推動的長期持續發展戰略。宏觀調控是調控“過度”固定資產投資，不等于“不投資固定資產”或“停止固定資產投資”。 

 從這個意義上講，增值稅的改革，正是與宏觀調控熱冷兼顧、長短結合的相互協調，也是穩健的財政政策和穩健的貨幣政策的有機的相互配合。如果能成功地平穩互動，最終一定會實現形成更合理更平衡的經濟結構的宏觀調控目標。

 

 此外由于來自美國等國家的競爭對手并不征收增值稅，現有稅制打擊了我國資本密集型企業的市場競爭力，在加入ＷＴＯ融入國際經濟大環境的條件下，生產型增值稅制度到了非改不可的時候了。 

 

 增值稅改革的直接收益效應，從短期來看，增值稅改革能帶來直接收益增長效應。有研究指出，東北三省實施增值稅改革后，部分企業已因此增加盈利。其中，上市公司吉林化工2005年純利將額外增加200多萬元，并且有可能摘掉ST的帽子。中石油2004、2005年純利將分別額外增加5700萬元、1.14億元，上市公司鞍鋼新軋2004年的純利增加2300萬元，2005年將增加3400多萬元。增值稅改革對企業效益的影響之大，可見一斑。日前財政部、稅務總局發出《緊急通知》，對東北擴大增值稅抵扣范圍有關政策進行補充，必將進一步擴大增值稅帶來收益的范圍。 

 

 我們依照2003年的比例在全國范圍內進行了粗略匡算，增值稅大約占總稅收的36％，占GDP的7％左右。比照這個比例推算，2004年的增值稅總額大約9258.億元，在生產增值稅轉換成消費增值稅后，2004年的部分新增固定投資就要從稅基中扣除，減少的增值稅的上限大約在2000億左右。如果把稅收的有效性考慮在內，稅收減免大約在1000億到1300億之間，最近有權威人士認為這可能達到1500億。換句話說，公司收益就會增長1000億到1300億，或者說1500億。如果上市公司占其中百分之五的份額，在稅制改革后上市公司的收益一次性地可能增長50億到70億左右。因此，如果增值稅改革今年能夠擴大到其它省市和所有行業，預示2005年將有更多的企業和上市公司受惠。 

 

 增值稅改革推動工業增長模式變革。從長期來說，增值稅的改革有利于鼓勵靠技術進步推動增長模式的演進。目前中國還是靠勞動密集型產品在國際市場上保持競爭優勢。但隨著中國經濟的持續增長，勞動力成本的上升不可避免，加工業必須面對勞工工資和原材料成本提升，而附加值降低和利潤空間越來越小。 

 

 中國的地區發展不平衡，部分地區可能還處在“勞動力成本比較優勢”的發展階段，但是顯然部分相對發達的地區已經面對增長模式轉變的挑戰。

 

 增值稅扣除外購固定資產的價值，使企業在引進新的技術和新技術伴隨的設備外購或進口免扣增值稅，使得企業的技術改造和結構調整的成本大大降低。這樣在很大程度上會鼓勵技術革新，降低過度成本，支持勞動密集性產業向技術密集型產業轉移。

 

 增值稅改革帶來兩大中長期的意義。首先，在微觀層面上，我們就可能跳出一直被質疑的靠低勞動力成本和高的資金投入的不能持續增長模式，促進以技術進步推動的、進而靠信息技術和知識資本推動的更科學增長模式。第二，在宏觀層面上，從經濟學的角度，公司企業的重大稅收減免，可能產生供給學派經濟理論的經濟增長效果。稅收的減少，導致收入增加，刺激總供給擴張，達到經濟增長最終稅收總額增長的目標。

 

 增值稅改革與宏觀調控并不矛盾。對于實行增值稅后會鼓勵企業更多地進行設備投資，可能不利于當前宏觀調控的說法我們不敢茍同。經濟學理論把有技術進步推動的經濟增長歸納為“長期”增長。增值稅改革正是釋放被“壓抑”的投資領域，鼓勵技術進步推動的長期持續發展戰略，不應該受到部分行業短期過度投資的影響而“因噎廢食”。稅收制度的改革正是與宏觀調控熱冷兼顧長短結合的相互協調，也是雙穩健財政政策、貨幣政策的有機相互配合。

 

 稅收征管信息化為推行稅收征管標準化創造了技術條件。近年來，我省國稅系統稅收信息化建設突飛猛進，稅收征管已經具備較高的信息化水平。連接總局-省局-市局-縣（市）局的四級金稅工程網和辦公信息網早已建立，CTAIS系統已在我省國稅系統全面上線，稅收征管業務工作已基本納入CTAIS系統運行，各個征管環節基本上都有各自的專用軟件，以宜春市為例，目前在用的專用軟件有10多個，包括增值稅防偽稅控系統、納稅評估軟件、計征核算軟件、出口退稅管理軟件、優惠政策管理軟件、運費發票稽核軟件、廢舊物資發票軟件、外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳軟件、稽查選案系統等。這些系統和軟件的推廣運用極大地規范了稅收征管工作，為推行稅收征管標準化打下了扎實的技術基礎。

 

 稅收征管專業化為推行稅收征管標準化建立了科學的運行機制。通過“三改一推”工作，基本形成了征、管、查相互獨立、相互制約的專業化稅收征管新格局。專業化需要標準化，專業化的稅收征管體制要求我們必須盡快制定各種稅收征管標準，實施標準化的稅收征管。

 

 隊伍知識化為推行稅收征管標準化提供了人才保障。稅收標準化體系的建立、實施、監督與考核等環節都需要有高素質的人才。宜春市國稅系統通過建立充滿競爭和激勵的用人育人機制，稅務人員素質已經大為提高，無論從干部的學歷結構還是專業結構看，都能夠保證推行標準化稅收征管對人才的需要。目前，全市國稅系統在職干部1148人，其中本科以上313人，占27.26%；取得大專文憑的562人，占48.95%.（四）征管制度規范化為推行稅收征管標準化奠定了堅實的基礎。現行規范有效的征管制度是制定稅收征管標準的底線，執行稅收征管標準需要有完備的相關制度作保證。近幾年來，宜春市國稅系統通過開展“稅收征管質量年”、“稅收征管創新年”、“稅收征管基礎年”、“稅收征管改革年”等全市性的征管競賽活動，建立健全了各項征管制度，打牢了征管基礎，規范了征管工作，先后建立制定了“‘一窗式’管理、‘四個一’服務標準”、“雙簡納稅申報繳稅制度”、“能級管理制度”、“辦稅服務廳工作規程”、“征管基礎管理制度”等征管規范和制度。這些制度與規范基本涵蓋了稅收征管的全過程，為稅收征管標準的制定提供了很好的基礎。

 

 推行稅收征管標準化應把握好三個關鍵環節

 （一）科學制定標準是推行稅收征管標準化工作的基礎。

 第一，要充分重視采標工作，確保標準的先進性、權威性和適度的穩定性。采標工作應考慮以下幾個因素：一是誰制定標準，應制定哪一層次的標準。標準的層次越高，標準的科學性和先進性越強。在總局沒有制定全國統一規范的征管標準前，應由省局制定全省的標準。二是標準制定應上下結合，可考慮先由下而上，再由上而下。三是標準不宜過高，也不宜過低，應在一個合理的水平上。現行制度應是標準的最低底線，標準應高于制度，定量的東西應多一點。四是標準在一定時期內應保持相對穩定，但也應隨著工作水平的提高進行適當的完善和修訂，以保持標準的先進性和合理性。

 第二，對稅收征管標準進行科學分類，制定科學的稅收征管標準體系。稅收征管標準體系可以進行多種分類。一是按標準的強制程度，稅收征管標準可分為強制性標準、推薦性標準、指導性文件，其中，強制性標準應該是必須在全國范圍內統一執行的稅收征管標準，包括稅收法律、法規、規章明確的規定、標準和規范；推薦性標準應該是省級稅務機關根據國家稅收法律、法規、規章明確的規定、標準和規范，結合本省實際制定的征管規范性文件；指導性文件應該是各地依照國家稅收法律、法規、規章明確的規定、標準和規范，根據具體征管工作實際制定的規范性文件。強制性標準、推薦性標準應由省以上稅務機關制定，指導性文件由省以下（不含省級）稅務機關制定。二是按稅收征管環節，稅收征管標準可分為稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等環節的標準。三是按稅收征管機制，稅收征管標準可分為機構設置、征管流程、崗責體系、表證單書、信息化建設、納稅服務、征管考核等方面的標準。

 第三，認真清理、精簡、整合和規范現行稅收征管標準。目前稅務系統的許多稅收標準、規范和指導性文件存在相互交叉、相互重疊，有些工作標準如征管流程過于繁雜，不要說納稅人掌握不了，不少稅務人員也難以準確執行，特別是CTAIS與其他各種專用軟件之間以及各種專用軟件相互之間互不兼容、數據不共享的問題十分突出，增加了許多無效勞動，納稅人和基層稅務人員怨言不少，已經到了必須精簡、整合和規范的時候了。不再適用的必須清理取消，不必要的或能精簡的必須精簡掉，重復的必須整合合并，不規范的必須加以規范，錯誤的必須糾正。當務之急應解決好以下問題：CTAIS與其他各種專用軟件以及各種專用軟件之間數據共享與連接問題；征管流程的重新設計與優化問題；表證單書的簡化與規范問題；辦稅服務窗口的規范設置問題；征管工作質量標準統一問題；稅收信息化建設標準問題等。

 （二）全面實施標準是推行稅收征管標準化工作的核心。

 第一，把稅收征管標準化納入日常管理工作。一方面要在稅務系統內部強化全員的標準化意識，普及標準化知識，正確理解和執行相關標準，把推動稅收征管標準化工作變為全系統上下的自覺行為，形成推行稅收征管標準化工作的內部合力；另一方面要利用各種途徑、各種形式、各種手段加大對納稅人和社會各界的宣傳力度，增加稅收征管標準化工作的透明度，爭取方方面面的關注與支持，特別是要加強對納稅人以及護協稅組織和人員等稅務當事人的宣傳力度，使之自覺規范與稅收有關的各種涉稅行為，形成促進稅收征管標準化工作的外部氛圍。

 第二，不折不扣地執行稅收征管標準。稅收征管標準一經制定就應該具有強制性，不能讓標準成為一種擺設和裝飾。各級稅務部門要高度重視標準化工作，一把手要親自負責，采取強制措施，明確崗位職責，加快推進稅收征管標準化工作。對重要的標準化工作及重大標準的執行，要明確時間進度、目標效果等要求，確保計劃落實、目標落實、工作落實、人員落實。特別是目前全國上下都在落實“一窗式”管理制度，有關“一窗式”管理方面的辦稅服務廳建設標準、服務人員素質標準、服務用語標準、服務質量標準、服務時限標準等更應得到不折不扣的落實，讓納稅人實實在在地感受到標準化的稅收征管工作帶來的好處，享受到比推行稅收征管標準化之前更優質的納稅服務。

 第三，循序漸進地完善稅收征管標準。標準是一定歷史條件下的標準，標準化系統是一個閉環系統，它總是“制定標準、實施標準、修訂標準、再實施標準”循環往復，不斷螺旋上升，標準化水平才會不斷完善、不斷提高。因此，稅收征管標準不可能一成不變，應該隨著社會經濟的不斷發展，在實踐中不斷完善，不斷提高。各級稅務機關一定要在認真執行稅收征管標準的基礎上，不斷地調查和分析稅收征管標準執行情況，提出修改和完善稅收征管標準體系的意見和建議，并按規定的程序和權限對稅收征管標準體系進行修訂和完善。

 （三）嚴格考核實施效果是推進稅收征管標準化工作的重要保證。

 第一，制定稅收征管標準化工作崗責制度。明確各個部門和每位干部的標準化工作職責，將稅收標準化各項工作落實到部門、落實到人頭，確保標準化體系落到實處。

 第二，建立健全稅收征管標準化考核機制。由各級稅務標準化管理部門組織對本級的或下級的稅收征管標準化推行工作進行考核，考核采取日常考核與定期考核相結合的形式進行。重點考核標準化工作推行情況、評價推行效果等各方面的工作情況。

 第三，根據標準化工作考核情況，實行獎優罰劣。對推行稅收征管標準化工作有成績、有貢獻的單位和個人要給予適當的物質獎勵和精神鼓勵；對未按要求推行稅收征管標準化工作的單位和個人，要在限期整改的基礎上，按照稅收征管標準化工作崗責制度等制度規定進行責任追究。

 三、推行稅收征管標準化要注重處理三個關系

 （一）理論與實踐的關系。推行稅收征管標準化，必須堅持理論聯系實踐、理論指導實踐，加強對稅收標準化理論的研究與探討，建立起符合稅收征管工作實際的稅收征管標準化理論，避免理論上的“零打碎敲”。同時加大稅收征管標準化的推行工作力度，不斷調查和研究稅收征管標準化工作實踐情況，總結經驗，完善、豐富和升華稅收標準化理論，并把稅收標準化理論研究和稅收征管標準化工作實踐調查作為稅收文化建設的重要內容來抓。

 （二）典型經驗與面上推廣的關系。為了避免盲動冒進，對于稅收征管標準化這一新生事物，應該采取從點到面、以典型帶一般，先積累經驗，后穩妥推進，省局可選擇不同類型的縣市局進行試點，在試點階段取得局部經驗的基礎上大面積落實，全面推進。

 （三）領導機關與基層單位的關系。上級領導機關與基層單位在稅收征管方面都有各自的職責，征管職責的不同決定了各自在稅收征管標準化工作中的分工也應不同。省局應側重稅收征管標準化體系的規劃與制定，以確保標準的統一性和權威性。市級稅務機關側重對標準化實施情況進行調研、監督、檢查與考核，以確保標準能得到有效落實。縣（市、區）局側重抓好稅收征管標準的實施，切實執行好稅收征管標準，形成互動效應。

 

 綜上所述，增值稅改革不是一朝一夕的事情，在我國推廣增值說改革尤其是一個循序漸進的過程，還面臨諸多方面因素帶來的各種壓力。因此，我國增值稅改革的發展還需要一批甚至大批的人去做出更大的努力。 

參 考 文 獻

1. 《中央完善社會主義市場經濟體制的決定》 

2. 龔輝文， 《如何計算和交納增值稅》 出版社：人大 2000-03-01

3. 顧梅平， 《怎樣繳納增值稅》 出版社：海河大學 

4. 左小蕾， 《增值稅改革給市場帶來什么》，《中國證券報》2005年2月27日

5. 《誰是增值稅改革受益者》，《中國稅務報》2004年2月28日