稅收征管模式問題研究

一、現(xiàn)行征管模式的總體評價

1．現(xiàn)行稅收征管模式在運行中的積極效應(yīng)

2、稅收征管模式在運行中存在的問題

二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問題的原因分析

l、現(xiàn)行稅收征管模式相對超前與稅收管理環(huán)境相對落后的矛盾

2．稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾

三、加強和完善稅收征管模式的對策

1、強化稅收管理，防止稅源流失

2、實現(xiàn)稅收管理法制化

3、建立健全工作規(guī)范制度

4、積極推進稅收信息化建設(shè)，加大計算機在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用

5、強化稅務(wù)稽查，真正發(fā)揮“雙仞劍”的作用

內(nèi) 容 摘 要

 稅收征管模式是稅收制度的實施載體。科學(xué)高效的稅收征管模式是實現(xiàn)稅制目標的關(guān)鍵因素。我國稅收信息化的發(fā)展,為我國稅收征管模式注入了新的內(nèi)容,為強化稅收征管,實現(xiàn)稅收制度目標發(fā)揮了巨大作用。 本文從加強征管帶來稅收收入高速增長現(xiàn)象入手,結(jié)合稅收信息化建設(shè),回顧稅收征管模式的演變歷程,分析各個階段征管模式的優(yōu)劣,特別針對當前模式存在的突出問題,借鑒國外先進的征管經(jīng)驗,在現(xiàn)有信息化條件下提出優(yōu)化征管模式的建議和方法,建立以依法治稅和客戶關(guān)系管理為核心,機構(gòu)設(shè)置規(guī)范,業(yè)務(wù)流程合理,數(shù)據(jù)集中處理,稅源監(jiān)控嚴密,納稅服務(wù)發(fā)達,考核機制健全的信息化支持的現(xiàn)代稅收征管模式,實現(xiàn)稅收職能。

關(guān)鍵詞：稅收 征收管理模式 問題研究

稅收征管模式問題研究

稅收征收管理模式是稅收管理制度確定的基本依據(jù)，我國稅收征管模式經(jīng)歷了一系列變革過程，近年來，各級稅務(wù)部門按照國家稅務(wù)總局提出的 “以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新型稅收征管模式的要求，既“稅收管理、稅收征收、稅收稽查”三分立，不斷深化稅收征管改革，收到了明顯成效，進一步鞏固和完善了新稅制，強化了稅收征管和稅收聚財功能，保證了稅收收入的穩(wěn)步增長。但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的問題日益顯現(xiàn)出來，相當多的實際問題阻礙著征管改革工作的進一步深入, 進一步加強和完善現(xiàn)行稅收征管模式是目前稅收征管改革的主要內(nèi)容。在此，我就日常稅收征管過程中所遇到的征管問題,結(jié)合現(xiàn)行稅收征管模式和實際工作經(jīng)驗,就如何進一步深化征管改革,解決這些問題作一點探討。

一、現(xiàn)行征管模式的總體評價

1．現(xiàn)行稅收征管模式在運行中的積極效應(yīng)

現(xiàn)行的征管模式強調(diào)以納稅人自行申報和稅務(wù)機關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)．以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，稅收管理、征收、稽查相互制約。這在實踐中明確了稅收征管工作程序，推進了依法治稅的進程。從宏觀上對稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動作用，建立納稅人自行申報的納稅制度，其核心是明確了征納雙方的權(quán)利、責任和義務(wù)，有利于促進納稅人自身素質(zhì)的提高，也有利于稅務(wù)機關(guān)在征稅程序和納稅申報管理上更加科學(xué)化、規(guī)范化和精細化。稅收信息化建設(shè)的開發(fā)和應(yīng)用，使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來，大大降低了稅收成本，提高了工作效率。稅收信息化建設(shè)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，使稅收管理、征收和稽查三個環(huán)節(jié)有機地結(jié)合起來。建立辦稅服務(wù)廳，采取集中征收，設(shè)置專門稽查機構(gòu)，并增加稽查人員的比例，重點稽查，這些措施都大大增強了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法、服務(wù)的深度和力度。

2、稅收征管模式在運行中存在的問題

我國現(xiàn)行的稅收征管模式是一個比較適應(yīng)當前條件，且較為科學(xué)的模式，但是現(xiàn)行稅收征管模式也暴露出很多問題。

(1)現(xiàn)行稅收征管機構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面。首先征收大廳沒有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)，各窗口的設(shè)置還不盡完善，雖然投入大量硬件設(shè)施，但其功能的應(yīng)用有待于開發(fā)。如以計算機代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對納稅人簡單情況進行儲存，打印稅額及征收日報等。不能提供大量信息，特別是對逾期未申報戶、欠稅戶、失蹤戶缺乏較好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業(yè)進行聯(lián)網(wǎng)。其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實，稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進一步完善，特別是目前稽查部門實行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法。雖然本意是要強化對稽查權(quán)力的制約，減少大規(guī)模稽查而增加的稅收成本，但在實際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問題，利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準確，影響了稽查工作的準確率，特別是目前市場經(jīng)濟千變?nèi)f化，企業(yè)的情況亦是瞬息萬變，而且納稅人自身素質(zhì)不高，勢必影響了原始數(shù)據(jù)的準確性，造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外。再次，各機構(gòu)內(nèi)部各部門之間的職責范圍劃分有時不甚合理，管理、征收與稽查三大機構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，使矛盾日益突出，所有這一切都影響了機構(gòu)功能的正常運轉(zhuǎn)，必須積極地解決。

(2)在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過程中，稅源管理出現(xiàn)的失控。現(xiàn)行征管模式運行后，機構(gòu)人員重新組合，只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅，征收管理不再是專人下專戶。由于客觀經(jīng)濟情況復(fù)雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在，給稅務(wù)機關(guān)正常工作秩序造成混亂。如：企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機關(guān)進行重新登記，一但中途不來申報，就形成“在逃戶、失蹤戶”。另則，企業(yè)此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款。再如，企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票以后便銷聲匿跡，不再來申報納稅。納稅人雖然申報了，但稅款不及時入庫，形成拖欠，還有一些從事地下經(jīng)濟的納稅人長期置于稅務(wù)機關(guān)征管范圍之外。凡此種種，致使稅源流失的問題越來越嚴重。

(3)征管工作在具體操作中缺乏規(guī)范性。首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范性問題仍然存在；再次，現(xiàn)行稅收征管模式下機構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并設(shè)有形成高效的運行機制。

（4）為納稅人服務(wù)上存在的問題 

 現(xiàn)行征管模式的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業(yè)性服務(wù)。雖然各級稅務(wù)部門都對辦稅廳規(guī)范化建設(shè)進行了不懈的努力，為納稅人服務(wù)上取得了相當大的成效，但目前，這一服務(wù)體系尚須不斷進行健全和完善：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識還需進一步增強；二是稅收宣傳手段和方式單一，社會效果不明顯，特別是在比較偏遠的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，受各方面因素的制約，稅收宣傳始終以張貼稅收宣傳標語，接受納稅人咨詢等傳統(tǒng)宣傳方式進行，難以實現(xiàn)稅收宣傳的“三貼近”和稅收、發(fā)展、民生的要求，從而難以從根本上增強廣大納稅戶自覺納稅意識，這就需要不斷探索和創(chuàng)新符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是稅務(wù)部門內(nèi)部各項辦稅程序、操作規(guī)程要進一步簡化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。 

二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問題的原因分析

l、現(xiàn)行稅收征管模式相對超前與稅收管理環(huán)境相對落后的矛盾

我國現(xiàn)行稅收的征管模式總體內(nèi)容與世界先進國家稅收征管模式接軌。即納稅人自行申報為出發(fā)點，在此基礎(chǔ)上，通過稅務(wù)稽查對納稅人進行監(jiān)控，減少稅源流失。但這種模式設(shè)計并沒有考慮我國稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀，從我國稅收征管外部社會環(huán)境看，納稅人納稅意識相對淡薄，造成稅收申報不真實的狀況比較嚴重。在全社會范圍內(nèi)沒有形成立法、協(xié)稅、護稅的全社會共享的信息網(wǎng)，使稅務(wù)部門無法準確及時分析并控制納稅人申報數(shù)據(jù)的真實性。從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境看，我國稅務(wù)機關(guān)管理水平比較落后，從稅務(wù)部門的機構(gòu)設(shè)置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì)，從稅收法制建設(shè)到稅收行政執(zhí)法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計算機運用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問題。由于我國稅收管理的內(nèi)部和外部環(huán)境與國外發(fā)達國家比較相對落后，因此決定現(xiàn)行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實際，必然是超前的，因此在實踐中會產(chǎn)生許多問題。

2．稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾

在現(xiàn)行稅收征管模式下，一方面稅務(wù)機關(guān)對納稅人實行集中征收，集中管理，但對納稅人動態(tài)狀況，以及隱蔽的納稅人沒有建立有效的控管手段。稅務(wù)稽查部門由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制，對納稅人的納稅狀況也不可能全面準確管理，同時由于社會信息網(wǎng)絡(luò)沒有形成，稅收信息化建設(shè)在稅收征管中的運用只是淺層次的。而另一方面，稅務(wù)機關(guān)面對的是成千上萬的納稅戶，稅源分布極度分散，同時由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復(fù)雜化，使得稅源變得十分隱蔽。這就使稅務(wù)部門不論是對隱蔽的稅源還是流動的稅源，不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面、真實和動態(tài)地掌握其稅源的狀況，可以說目前的稅收監(jiān)控是人工的監(jiān)控、事后的監(jiān)控，計算機的監(jiān)控沒有真正起到事半功倍的作用，這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動、積極、同步、有效管理的根本性原因之一。

三、加強和完善稅收征管模式的對策

1、強化稅收管理，防止稅源流失

針對稅源流失問題嚴重，漏征漏管戶大量存在，應(yīng)重視征管基礎(chǔ)工作，針對各種具體問題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個環(huán)節(jié)。在稅收管理環(huán)節(jié)上，稅收管理員要進行實地調(diào)查，做好各種納稅事項認定，將原始資料作為一系列管理工作的基礎(chǔ)。同時與工商管理部門進行信息交流，掌握納稅人動態(tài)資料。在稅收征收環(huán)節(jié)上，應(yīng)對納稅人一定時期的申報情況，財務(wù)數(shù)據(jù)，申報違法情況，納稅義務(wù)發(fā)生時間，稅款滯納數(shù)額、原因，零申報、負申報的情況做詳細儲存，為稽查選案輸送案源，也為票證供應(yīng)窗口提供數(shù)據(jù)。在稽查環(huán)節(jié)上，通過稅收管理、征收環(huán)節(jié)提供的數(shù)據(jù)，進行各種對比分析，及時做出準確結(jié)論，對可疑問題進行徹底的稅收檢查。

2、實現(xiàn)稅收管理法制化

首先要嚴肅稅法，嚴格執(zhí)法，實現(xiàn)稅收管理法制化，要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會各個部門都納入法治化軌道。要完善稅收工作各環(huán)節(jié)執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法文書的應(yīng)用，做到有法可依，有據(jù)可查；執(zhí)法人員要加強法制觀念的教育，做到執(zhí)法必嚴。要從自身做起，決不允許人情稅、感情稅現(xiàn)象出現(xiàn)，堅決制止以補代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，無論任何單位和個人，只要違犯了稅法，就必須承擔法律責任，法律面前必須人人平等；其次要繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道，采取各種宣傳形式，如廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、報紙報刊等全方位宣傳，做到家喻戶曉。要運用典型事例開展宣傳工作，在全社會樹立起偷稅可恥，納稅光榮的良好風尚，以提高納稅人自覺納稅的意識；再次要樹立稅務(wù)干部的服務(wù)觀念和服務(wù)意識，規(guī)范和簡化辦稅手續(xù)、環(huán)節(jié)，建立科學(xué)、規(guī)范的辦稅程序，養(yǎng)成文明、熱情的辦稅行為，營造和諧的辦稅環(huán)境。快捷、準確、規(guī)范地為納稅人提供納稅申報、稅款繳納和各種稅務(wù)事宜辦理等服務(wù)工作，積極構(gòu)建征納雙方之間業(yè)務(wù)交流、情感交流的平臺，增強納稅人對稅務(wù)部門的認同感和信任感。

3、建立健全工作規(guī)范制度

辦稅程序要統(tǒng)一，設(shè)置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責分工，規(guī)范服務(wù)、文明征稅。管理、征收和稽查各環(huán)節(jié)工作要程序化、規(guī)范化，各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要規(guī)范、簡便，稽查工作要處理好選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系；規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法文書的使用，全國或省市要統(tǒng)一執(zhí)法文書的使用名稱、式樣、法律依據(jù)等，使稅務(wù)執(zhí)法人員能夠正確運用稅收擔保、稅收保全、強制執(zhí)行等稅收法律手段，并在這一領(lǐng)域與稅收稅收信息建設(shè)開發(fā)軟件相配套，在軟件上存儲相應(yīng)的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循、有條不紊。稅務(wù)人員要加強文書使用，規(guī)范使用執(zhí)法文書，每一個工作步驟都要有相應(yīng)的內(nèi)部文書或外部文書，以此達到嚴格執(zhí)法的效應(yīng)。

4、積極推進稅收信息化建設(shè)，加大計算機在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用

為了改變計算機現(xiàn)有的利用程度，達到人機結(jié)合管理、征收、稽查的目的。必須積極推進稅收信息化建設(shè)，盡快建立以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的征管體系，計算機的開發(fā)與應(yīng)用是鞏固和完善稅收征管模式的先行條件。在計算機的開發(fā)與應(yīng)用上，一是要堅持做到正確處理硬件投資與軟件開發(fā)以及開發(fā)與使用的關(guān)系，這就要求一方面，要使所開發(fā)的軟件更能適合于稅收實際征管工作的需要，而不至于使所開發(fā)的軟件與實際征管工作相脫節(jié)；另一方面，要加強對稅務(wù)人員的計算機應(yīng)用水平的培訓(xùn)，以不斷適應(yīng)稅收信息化建設(shè)的需要。雖然近幾年各地稅務(wù)部門花費了大量的人力、物力和財力對稅務(wù)人員進行了大規(guī)模的培訓(xùn)，組織了計算機崗位大練兵活動，使計算機應(yīng)用水平在一定程度上得到了提高，但總體來講，部分稅務(wù)人員因為在思想上不夠重視，得過且過，所以成效不是很大，這就要求實行未位淘汰制，從根本上改變在計算機應(yīng)用上的學(xué)習(xí)態(tài)度，變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”，以適應(yīng)不斷發(fā)展的稅收信息化建設(shè)。二是積極運用計算機對稅收管理的全過程實施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)在新的征管運行機制中的依托作用，把計算機全方位應(yīng)用到稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、催報催繳、發(fā)票管理、會統(tǒng)核算、數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)稽查、稅政管理、綜合查詢等稅收征管工作的各個環(huán)節(jié)上，并依托計算機對其進行全程監(jiān)控管理，體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)的運行實效。三是要健全計算機軟、硬件管理制度，加快實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)和信息共享，提高計算機綜合利用效率。四要積極協(xié)調(diào)與工商、銀行等機構(gòu)進行聯(lián)網(wǎng)，達到信息共享，以現(xiàn)代科學(xué)手段進行征收管理，完善征管監(jiān)控系統(tǒng)，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使稅收工作由繁到簡。

5、強化稅務(wù)稽查，真正發(fā)揮“雙仞劍”的作用

建立嚴密、科學(xué)的稅務(wù)稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務(wù)稽查是打擊涉稅違法行為，確保稅收征管秩序的重要手段，也是建立新的征管運行機制的重要組成部分。一是要進一步理順稅務(wù)稽查部門同稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間的關(guān)系，明確稅務(wù)稽查部門的職能，使稽查部門真正履行起“以查促收、以查促管”的職能。二是要嚴格根據(jù)“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，規(guī)范稽查行為，提高稽查工作的科學(xué)性和規(guī)范性。三是堅持分類稽查制度，提高稽查的針對性。按重點稽查、日常稽查（調(diào)帳稽查和實地稽查）、專案稽查等方式實施稅務(wù)稽查，加大申報稽核力度，增加調(diào)帳稽查的比例。三是科學(xué)地考核稽查工作，提高稽查工作成效。業(yè)績的考核重點在考核查補收入的基礎(chǔ)上，不應(yīng)影響主管稅務(wù)機關(guān)正常的管理，同時增加一些更加科學(xué)合理的質(zhì)量指標的考核，如人機選案的準確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規(guī)范率、稅收違法行為處理的準確率、重大案件結(jié)案率等等，促進稽查工作整體水平的提高，從而真正實現(xiàn)稅收稽查“雙仞劍”的作用。

參 考 文 獻

1.胡利民，《中國稅收征管模式的稅收問題與對策》，2005年，第3期

2.袁翔珠 ，王喜成，《電子商務(wù)稅收問題研究》， 《法學(xué)雜志》2002年第1期 

3.李祖全，《稅收征管的法律問題 》，《法治論叢》， 2004年， 第01期 

4.楊志剛， 趙楠，《淺議電子商務(wù)的稅收征管》 《經(jīng)濟研究導(dǎo)刊 》，2007年，第2期