稅收管理中依法治稅問題研究

依法治稅在當前實踐工作中存在的幾個典型問題及其原因

（一）現行稅收管理體制的弊端，給依法治稅造成了很大的困難

（二）稅收立法的不足，給依法治稅帶來了一定的阻力

（三）執法不嚴、執法水平不高還影響著依法治稅進程的推進

（四）目前尚未建立完整的稅收司法保衛體系，影響了稅務機關執法的嚴肅查處和剛性

二、采取有效措施，推進依法治稅工作再上新水平

 （一）將依法治稅與以德治稅有機結合起來

 （二）搞好稅收宣傳，改善稅收環境

（三）把稅收工作考核的重點由是否完成任務轉移到是否依法治稅上來

（四）建立切實可行的法律規范，加強部門配合

（五）以人為本，大力加強稅收執法隊伍建設

（六）繼續落實“四垂直”，深化征管改革，為依法治稅打下堅實的體制基礎 

三、結束語

四、參 考 文 獻

內 容 摘 要

  依法治稅作為稅收工作的基本原則和稅收事業發展的根本方向，既是貫徹依法治國基本方略、建設社會主義法治國家的客觀需要，也是建立和發展社會主義市場經濟的必然要求。如何正確認識、嚴格堅持和大力推進依法治稅，是各級稅務機關和廣大稅務人員應該深入研究并努力實踐的重大課題。

關鍵詞

稅收管理 依法治稅 征管

稅收管理中依法治稅問題研究

依法治國重在依法行政。稅務部門是國家重要的行政執法部門，擔負著籌集政府收入和宏觀調控的職責。依法治稅是稅務部門的立身之本，稅務部門加強依法治稅，既是一項基礎工程，又是落實依法治國的基本措施。大力推行依法治稅、有助于國家稅收政策的貫徹落實，有益于保護納稅人的合法權益。但在目前的依法治稅中，由于各種各樣的原因，依法治稅還有許多不盡人意的地方，在執行中還存在一定的問題，這些問題一直困擾著稅務機關。

依法治稅在當前實踐工作中存在的幾個典型問題及其原因

(一)現行稅收管理體制的弊端，給依法治稅造成了很大的困難。

1.稅收計劃管理與按實征收相抵觸,與實際稅源不相符。稅收征管采用的計劃管理,實質就是基數加增長,而增長率是人為確定的,并不一定與稅源增長同步,以總量控制的方式確定下一年度的稅收收入,便于政府宏觀調控。事實上,收入下限雖得以保證,上限也難以突破,因為稅務部門的自身利益和工作壓力決定了計劃目標就是上限,超收有害無益。這從理論上就有悖于《稅收征管法,》因為征管法內在要求按實征收,應收盡收,以滿足財政分配要求,因此稅款與稅源不僅應該成正比,而且基本成同比。近年來,稅收計劃管理的弊端愈來愈明顯,在新辦企業較多、經濟發展較快、稅源增長迅速且不成比例地區尤其明顯,稅收增長速度大大落后于銷售增長速度和GDP增長速度,造成稅收與稅源相背離,實際征收率較低,大量的稅源流失,嚴重制約了地方經濟發展,也給調節稅源、“放水養魚”等不正之風和違法現象提供了土壤。

2.征收問題不容忽視。一是稅收征收不足,實際征稅率較低,存在有源無稅、有稅不征的現象。例如依據發票和納稅人自覺交納為主,主動上門征收少;稅源集中在國有企業和規模企業,大多企業稅負普遍較輕; 二是人情稅、關系稅還有存在。

3.稅收制度不盡合理,稅收征收缺乏監督,稅制不合理,征收難規范。如個人所得稅起征點已經很不合理,而且計算繁瑣,結果不一,客觀上造成難以規范統一。

(二)稅收立法的不足，給依法治稅帶來了一定的阻力。在依法治稅中，“法”是基礎和前提，無“法”可依也就無從談“治稅 ”。因此，稅收制度是依法治稅不可或缺的前提要素。依法治稅的前提條件是建立和健全統一完備的稅收法律，只有這樣才能保證嚴格實施依法治稅，保證稅務機關和廣大納稅人有法可依。但現今的狀況是，我國稅收法制處于一個執法權相對分權，執法手段軟弱的狀態。在現行稅法中，經過全國人民代表大會及其常務委員會審議通過的稅法為數不多，大部分稅收法律法規由國務院以條例、暫行規定的形式頒布。另外，具體指導征管活動的大量細則性規定是由國家稅務總局負責制訂的，這部分法規屬于典型的行政立法。這種行政機關立法權與行政權集于一身的立法體制，已不能滿足社會主義市場經濟體制依法行政與依法治稅的要求 �！抖愂栈�本法》尚未起草，因此出現了稅務部門只有依法征稅的執法權，而稅收違章處理權相對薄弱。稅務部門對違法行為除加收滯納金、罰款外，只能提請政法部門行使刑事查處權，工商部門行使吊銷營業執照權，銀行部門行使扣款權、凍結賬戶權。這種狀況的存在，直接制約了稅務機關執法，削弱了執法手段的剛性，因此，我們可以說稅收法制建設的滯后是稅務部門執法存在問題的一個重要原因。

(三)執法不嚴、執法水平不高還影響著依法治稅進程的推進。雖然近些年，我國在依法行政、依法治稅方面做了大量的工作，也取得了相當大的成績。但由于種種原因，行政執法還存在不少問題，有些甚至影響到了組織收入工作 。

1、部分稅務機關在進行行政處罰時仍存在執法主體不合格的情況。所謂稅務行政處罰主體是指享有國家稅務行政權力，依照稅收法律的規定，能夠以自己的名義從事稅務行政處罰，并能夠獨立地承擔 由此所產生的法律責任的機關或組織。但現今的實際情況是一些稅務機關的內設機構如發票管理所、辦稅服務廳等仍在以自己的名義對納稅人實施行政處罰。

2、相當一部分稅務機關在執法過程中仍存在重實體輕程序的現象，造成執法過程中程序違法。依法行政、依法治稅的基本內涵就是稅收工作的每一個環節都應當符合稅收法律規范的要求。社會主義的法律充分體現了權利與義務對等、實體與程序并重的基本特征。法律程序是法的生命存在的形式。在一種法律制度下，只有實體法而無程序法是不可想象的。

3、有的稅務機關的執法人員對《稅收征管法》的有關規定理解存在偏差，造成執法行為的不規范，甚至出現運用法律規定混亂和濫用法律的現象。

4、是一些稅收政策規定與現行法律、法規有沖突，增加了執法的難度。有些稅收政策與稅收法律法規的規定不盡一致，而法院判案的依據是法律法規，稅收政策(規章)只能參照適用。一旦發生訟案，這些與法律法規不相一致和相互不協調的稅收政策就成了敗訴的隱患。

5、是個別稅務機關在執法過程中不注意證據的搜集，給敗訴帶來隱患。行政訴訟中的證據是指證明行政案件真實情況的一切事實。凡是能直接或者間接地證明當事人所爭執的行政法律關系存在或者不存在，行政機關作出的具體行政行為合法或者不合法，以及它們的范圍、產生、發展和變更的所有客觀事實都是證據。

6、一些稅務機關制作的法律文書不嚴謹、不規范。稅務文書是稅務機關對納稅人下發的書面處理決定，是稅務執法過程中一個重要的環節。文書使用的不當，就為日后的行政復議、行政訴訟造成了不利的隱患。

7、是部分稅務機關存在護短和因怕當被告的心理，對在復議階段應該糾正的案件不糾正，造成敗訴。

(四)目前尚未建立完整的稅收司法保衛體系，影響了稅務機關執法的嚴肅查處和剛性。由于我國受歷史和現實等多方面因素的影響，目前納稅人的納稅意識還不強，征納矛盾在一定程度上還相當激烈，對稅收工作的順利開展造成了一定的不利影響。

二、采取有效措施，推進依法治稅工作再上新水平。

（一）將依法治稅與以德治稅有機結合起來。在大力推進依法治稅，規范執法行為的過程中，不斷規范道德行為，加強稅收文化建設，弘揚社會主義稅收法制。要以豐富的稅法知識武裝納稅人，以正確的導向引導納稅人，以先進的典型鼓舞納稅人。稅務機關要以良好的形象和優質的服務取得納稅人的信賴，得到全社會的理解和肯定；納稅人也要以較好的守法行為促進稅務機關執法行為的規范。

（二）搞好稅收宣傳，改善稅收環境。要開展全方位、立體化、多層次、多形式的稅收法制宣傳教育活動，切實增強其針對性、系統性和實效性。應該將稅收宣傳著眼于增強公民的依法納稅觀念，著眼于優化稅收法制環境，著眼于樹立良好的稅務形象。同時，要有計劃的舉辦不同規模、不同形式、不同層次、不同對象的稅收法制培訓班，使各級黨政領導、廣大稅務人員和納稅人自覺學法、知法、守法和護法，使社會各界都來關心、理解和支持稅收工作，支持稅務機關依法行政。

（三）把稅收工作考核的重點由是否完成任務轉移到是否依法治稅上來。 新《稅收征管法》的頒布實施，強化了對征納雙方的約束，依法治稅有了完備的法律依據�；鶎佣悇諜C關應以新《稅收征管法》為依據，做到嚴格執法，應收盡收。各級政府和上級稅務機關應把工作重心轉變到對依法治稅質量的考核上來，取消或完善稅收目標管理體制,無論取消或改進稅收目標管理方法,目的都是推進依法按實征收,應收盡收。長遠來看,隨著稅制的完善和征管的規范,取消目標計劃是必然;從目前來看,應力求改進完善,合理確定基數即任務底線,定期進行調查研究,并參照地方 GDP和國民收入增長情況及時調整基數,始終保持稅收與地方經濟發展、與稅源增長保持同步。完善稅收制度,合理承擔稅負,完善稅制目的在于使稅收制度更合理、更具有生命力,同時使稅收征管更具有可操作性,最大限度減少征收環節的自由裁量度和人為因素,降低稅收征管彈性。根據發展需要及時修改完善稅法,使稅法更符合當前國民經濟現狀,同時應簡便易行,便于操作 ,減少誤差，規范征納關系，實現地方稅收正常增長。

（四）建立切實可行的法律規范，加強部門配合。加強部門協作配合，最根本的在于建立一套切實可行的法律規范，用法的形式明確各部門的權利、義務和法律責任。我國當前的治稅環境之所以不盡如人意，最根本的一條就是缺少法律規范，諸多稅收問題由于稅收法律責任不明確，長期得不到解決。營造良好的治稅環境，必須加快稅收法制建設，使各個部門在處理稅收問題時都能做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。

（五）以人為本，大力加強稅收執法隊伍建設。依法治稅目標的實現，要有一支知法、懂法、高素質的干部隊伍做保障。現階段進一步推進依法治稅，必須以人為本，以法為本，以德為輔，進一步提高干部素質,遏制腐敗現象,打造一支業務上過硬、政治上堅定、作風上清廉的稅收干部隊伍十分必要。這是減少征收中違規違法問題的重要措施,決不能讓執法者與納稅人兩個對立的群體在利益上謀求共同點和結合點。提高干部素質,一要加強業務學習,提高業務技能,減少工作彈性;二要狠抓教育,解決思想意識問題,糾正不正確的價值觀,維護國家利益;三是管理要嚴,執行制度要嚴,對違規違法行為的處罰教育要到位。加強對稅收執法人員的政策法律和職業道德教育，強化服務意識，牢固樹立全心全意為人民服務的觀念，建設一支忠于法律、忠于事實、大公無私、廉潔奉公、政策法律素質高、法制觀念強、職業道德高尚的稅收執法隊伍。

（六）繼續落實“四垂直”，深化征管改革，為依法治稅打下堅實的體制基礎。深化征管改革是強化依法治稅的一項基礎性工作，要總結征管改革試點工作經驗，在落實好“四垂直”條件下繼續全面深化征管改革。征管改革的實質是要建立起一套對外監控有力，對內部科學分工，相互制約的高效運轉的執法新體制，從而使依法治稅有堅實的體制基礎。新的征管體制的主要特點是：（1）完善納稅申報，推行分類管理，完善稅源監控；（2）強化集中征收，優化為納稅人服務；（3）建立多層稽查體系，強化稽查制約機制；（4）加快稅收電子化進程，構筑強有力的現代技術支撐體系；（5）嚴格控制延期繳納稅款。對于延期繳納建立起了嚴密而系統的管理制度；（6）嚴格控制和清理欠稅；（7）抓好各項基礎工作，如定額調整、滯納報批、集體審議、公開辦稅、案件移送、違法處理、發票管理、檔案管理、計劃編制，并且制定量化指標，納入各單位的評比考核，以此加強稅收執法和控管，提高征管水平。

推進依法治稅，是一個從實踐到認識，再從認識到實踐的過程，是一個總結、研究、創新的過程，這就要求我們要認真總結依法治稅工作成果，肯定成績，積累經驗，增強信心。要通過總結經驗，查找問題，找出依法治稅的薄弱環節，進一步明確努力方向。要不斷研究推進依法治稅的辦法和措施，探詢依法治稅的內在發展規律，從而更好的推進依法治稅。要進一步解放思想，用超前的眼光看待依法治稅，用創新的精神推進依法治稅，進一步拓寬視野，拓寬思路，努力實現依法治稅觀念、思路、手段和途徑的創新，不斷提高依法治稅的水平和質量。

結 束 語

 在這次畢業論文的寫作過程中，得到了領導和同事的大力支持和幫助，特別是文杰老師對我論文的寫作花費了不少心血，給予了極大的幫助和指導，在此表示我最衷心的感謝！

參 考 文 獻

1、陳合莊《關于推進依法治稅工作的現實思考》

2、郭勇平《關于推進稅務系統依法治稅進程的措施和建議》

3、甘立德《試論以德治稅與依法治稅的辯證統一》