對現行會計準則下非貨幣性資產交換準則的幾點思考

摘   要

隨著市場經濟的發展，非貨幣性資產交換在企業經營中日益頻繁。為規范這一經濟業務，國家財政部在1999年正式發布了《非貨幣性資產交易》準則，后又經歷了2001年、2006年的兩次修訂，并發布新準則體系，使得中國企業會計制度跨上了新臺階，逐漸與國際企業會計準則接軌。

新準則引入了“商業實質”概念、恢復了公允價值計量屬性、明確了不同情況下非貨幣性資產交換商業實質的判斷標準。此舉體現了我國非貨幣性資產交換準則與國際會計準則的高度融合性，促進了我國會計信息的相關性，有利于我國非貨幣性資產交換準則與國際會計準則的接軌。但是伴著經濟全球化的深入和當前市場經濟發展，新準則仍表現出一些自身局限和不足。本文從非貨幣性資產、非貨幣性資產交換、商業實質、公允價值的概念及計量方法出發，詳細分析了非貨幣性資產交換準則規定、公允價值的計量和商業實質的判斷標準等方面存在的一些問題。比如，企業會計準則規定不具體，具有模糊性；商業實質判定標準不清晰、比較籠統、主觀性大，且與關聯方關系未作出列舉式說明，存在隨意性；公允價值計量標準不細致，準確性不夠、可靠性不足、操作性不強。通過對存在問題及原因的分析，本文從完善市場機制、加強第三方評估、量化判斷標準、增加關聯交易列舉、合理利用估計技術、提高從業人員素質等方面著手，提出了對新準則實施過程的改進方案。

關鍵詞：非貨幣性資產交換  公允價值  商業實質

目    錄

第一章  引言1

一、研究背景及意義1

二、國內外文獻綜述1

（一）國外文獻綜述1

（二）國內文獻綜述2

三、研究的基本內容2

第二章  非貨幣性資產交換的相關概念解析3

一、非貨幣性資產的概念3

二、非貨幣性資產交換的概念及認定3

三、非貨幣性資產交換計量原則3

四、商業實質的概念及判斷4

五、公允價值的定義及計量方法4

第三章  非貨幣性資產交換準則改革歷程及效果6

一、非貨幣性資產交換準則改革歷程6

二、非貨幣性資產交換準則的實施效果6

（一）引入“商業實質”不斷與國際準則融合6

（二）恢復公允價值利于與國際準則接軌7

（三）簡化會計處理提升會計信息價值7

第四章  非貨幣性資產交換存在的問題8

一、企業會計準則規定不具體，具有模糊性8

二、商業實質判定標準不清晰，存在隨意性8

（一）商業實質的判斷標準比較籠統，且主觀性大8

（二）商業實質與關聯方關系未作出列舉式說明10

三、公允價值計量標準不細致，缺乏操作性10

（一）公允價值計量準確性不夠10

（二）公允價值計量可靠性不足11

（三）公允價值計量操作性不強11

第五章  解決非貨幣性資產交換問題的建議12

一、完善市場機制12

二、加強第三方評估12

三、量化判斷標準12

四、增加關聯交易列舉13

五、合理利用估計技術13

六、提高從業人員素質13

第六章  總結14

文獻