IPO審計中舞弊風險及審計應對探討

一、IPO審計面臨更高的舞弊風險2

（一）、IPO審計相關概念2

1、IPO審計風險的概念2

2、IPO審計的范圍及注冊會計師職責2

（二）、IPO審計風險及其成因分析3

1、IPO審計環境因素3

2、IPO審計主體因素3

3、IPO審計客體因素4

二、IPO業務中的舞弊更加難以識別4

（一）、財務報表舞弊的常用手段4

1、缺乏有效的監督機制，很容易凌駕于內部控制之上4

2、專業人士的“針對性”設計4

3、“不相關”的關聯方4

4、利用關聯交易調節利潤5

5、跨年度調節利潤5

6、改變會計政策5

7、應計賬戶的舞弊5

8、利用虛擬資產調節利潤6

（二）、財務報表舞弊的識別方法6

1、關聯交易剔除法6

2、分析各月的利潤比例6

3、分析應計項目占總資產的比例6

4、關注虛擬資產項目7

三、審計對策及建議7

（一）、完善新股發行制度7

（二）、完善上市公司獎懲制度7

（三）、完善獨立董事和審計委員會制度7

（四）、加強文化建設，提升風險意識8

（五）、建立全面風險管理系統8

（六）、加強自我保護，購買責任險、簽訂業務約定書8

（七）、提前進行IPO風險評估8

內 容 摘 要

近年來，財務報表舞弊問題越來越嚴重，尤其是上市公司財務報表舞弊無論是性質還是數量方面都非常令人擔憂。美國出現了十大財務舞弊案，而在中國近幾年一些大案要案也浮出水面。一說起舞弊案，安然和銀廣夏已成為代名詞。在美國，很多舞弊案給債權人和投資人造成了數以億計的損失，在經濟界，舞弊者甚至比恐怖分子還恐怖；在我國，有些舞弊案件不僅給債權人、投資者、國家等造成了損失，而且嚴重破壞了經濟秩序，對我國資本市場的健康發展也造成了很大的阻礙。舞弊也嚴重損害了審計和會計的職業形象。防范和治理舞弊已是迫在眉睫。本文借鑒了國內外現有的研究成果，從舞弊的定義等相關基本理論入手，分析了財務報表舞弊發生的動機、手段，據此，提出了財務報表舞弊的審計對策。 上市公司財務報表舞弊是指對將財務報告中列示的數字、記錄或附注故意錯報、漏報或忽略，目的是欺騙財務報告使用者。文章從對舞弊進行了界定和分類，并借鑒舞弊的四種理論，說明了上市公司財務報表舞弊的定義、特征及危害，聯系實際闡述了五種舞弊動因，主要是從三大報表入手：資產負責表舞弊是分析了資產舞弊和負債舞弊；利潤表舞弊是分析了收入舞弊和費用舞弊；現金流量表分析了常見的舞弊行為。

隨著近幾年資本市場的繁榮以及注冊制的日益臨近，IPO審計業務在大中型會計師事務所出現了較快增長，同時也有些IPO舞弊事件也陸續被揭露出來，為其提供審計的會計師事務所及注冊會計師也因之受到嚴厲的處罰，如 2013年就有4家會計事務所、8名注 冊會計師被處罰，其中2家會計師事 務所被撤銷證券業務許可。舞弊風險成 為注冊會計師在lP0審計中所面臨的 主要風險。然而由于舞弊手段的不斷 新穎化、復雜化及隱蔽化，同時受時間、 人力等資源的限制，IPO審計實務中， 如何有效應對舞弊風險成為大中型會 計師事務所及注冊會計師所面臨的共同難題。

關鍵詞：舞弊風險  風險識別  對策及建議