資產減值準則在遏制上市公司利潤操縱中的作用

內 容 摘 要

資產減值在財務會計中的運用本是根據客觀經濟規律夯實企業資產價值，提高財報質量的有益工具，但由于會計估計在資產減值中的作用，使得資產減值對企業報表利潤產生巨大影響。一部分是受業務處理財務人員的專業技能水平限制，導致資產減值政策運用不合理，一部分是企業投資方或者經營者在業績考核或者上市監管的壓力下，對財務人員施加壓力，主動通過利用規則漏洞或制度缺陷來對報表利潤進行所謂的技術調整。在這些現象中尤以上市公司利用制度缺陷進行利潤操縱造成的社會負面影響為巨。新資產減值準則為了提高減值會計計量依據和規范，杜絕利潤操縱現象，在減值的適用范圍、確認條件、可收回金額確認方法、資產組概念、商譽、計提時間、轉回規定等方面做出的具體規范，在一定程度上遏制了上市公司操縱利潤的行為。但任何制度都有不盡完美的一面，新減值準則沒有統籌兼顧不同企業形式的問題，長期資產減值不允許轉回規定過于粗糙，允許轉回減值資產轉回條件相對寬泛，剛性控制力度仍顯不足。基于此，需要對其進行相關研究，以期將資產減值會計運用取得更大成效，在遏制上市公司操縱利潤方面取得更大突破。

[關鍵詞]：上市公司；資產減值；利潤操縱

目       錄

1導論3

1.1寫作背景3

1.2寫作方法3

1.3研究目的及意義3

1.4文獻綜述4

1.4.1國外文獻4

1.4.2國內文獻5

1.4.3文獻評價6

2資產減值的概念及減值跡象的判斷7

2.1相關概述7

2.2利潤操縱的界定8

3舊準則下企業通過資產減損失進行利潤操縱的常用方法8

3.1減值準備應提不提或非正常轉回8

3.2減值準備巨額 實現“扭虧為盈”局面9

3.3減值準備超額 達到“平滑利潤”目的9

4新會計準則下存在的利潤操縱空間9

4.1資產減值的確認問題9

4.2對判定資產減值的判定情形規定也不甚合理9

4.3關于資產轉回的問題10

4.4商譽減值的確認問題10

5新資產減值準則下企業操縱利潤的行為動機與途徑11

5.1操縱利潤的行為動機11

5.1.1追求自身的經濟利益或為了滿足上市的相關規定與要求11

5.1.2相關制度與準則的不健全性為企業的利潤操縱提供了契機11

5.2操縱利潤的途徑12

5.2.1通過將處置后的資產再轉回或利用不在范圍內的其他資產轉回減值準備12

5.2.2通過推遲計提當期減值準備以增加當期利潤13

5.2.3利用資產可收回金額計算的不確定性13

6規范資產減值準備測試以防范上市公司利用其進行利潤操縱的對策13

6.1提高會計人員的綜合素養13

6.2建立健全相關的法律規范，提高資產減值信息的共享度14

6.3建立健全公司的內部治理結構，強化內外部審計監督職能14

6.4建立完善的上市公司績效考核機制15

7結論16