我國推行人力資源會計問題的研究

 在當今社會知識經(jīng)濟條件下，人力資源所有者掌握的知識、技術(shù)，代表的先進生產(chǎn)力和管理能力，已成為決定一個企業(yè)成敗的因素。而人力資源會計就是為了提供企業(yè)人力資源在成本、投資、價值和權(quán)益等方面變化情況的信息以滿足企業(yè)內(nèi)外界有關人士對這些信息的使用要求，而對企業(yè)人力資源的有關數(shù)據(jù)進行鑒別和計量的一種會計程序和方法。人力資源作為會計學嶄新的一個分支，在社會經(jīng)濟發(fā)展中扮演著重要的角色。人力資源會計在我國現(xiàn)在還處于理論試驗的過程，在實務界中還未達到廣泛的反映。
 一、實施人力資源會計的意義
 （一）知識經(jīng)濟發(fā)展的需要。2l世紀是知識經(jīng)濟的時代 ，經(jīng)濟增長、財富的創(chuàng)造將不再主要依靠物資資料的投入和消耗而是主要依靠知識，作為知識載體的人力資源將成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素。但一個企業(yè)盈利能力的高低和經(jīng)營實力的大小僅靠傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)提供的資料是無法衡量的，迫切需要引入人力資源會計。
 （二）有利于國家進一步發(fā)展和加強宏觀調(diào)控。實現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置、提高資源使用效率是國家宏觀調(diào)控的需要又是進一步改革和發(fā)展的重要因素。隨著我國勞動人事制度改革的深入發(fā)展，人力資源的質(zhì)量不斷提高，人力資本投資的收益率也持續(xù)上升，對國家經(jīng)濟發(fā)展的貢獻也越來越大。人力作為一種資源已經(jīng)被人們所認識全社會已充分認識重視人才的重要性，要求確認、計量和記錄人力資源的成本和價值，對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益加以分析和呼聲也越來越高。國家急需人力資源開發(fā)和利用情況的信息，進行人力資源的宏觀調(diào)控，發(fā)展人力資源絕對豐富優(yōu)勢，從而進一步推進改革與發(fā)展，建立人力資源優(yōu)化配置格局。
 （三）真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況的需要。 傳統(tǒng)會計只注重對資本增減運動及其結(jié)果的反映，而忽略了對人力資源的反映。事實上，一個企業(yè)的經(jīng)濟實力不僅反映在它的資金資本存盤上，更反映在它的人力資源存量上。人力資源是企業(yè)的一項重要生產(chǎn)資源 ，不但能反映出企業(yè)目前的財務狀況，還能預示出企業(yè)的發(fā)展前景。從而更客觀、更公正地反映企業(yè)的真實資產(chǎn)狀況。傳統(tǒng)的會計方法忽視了對人力資源價值的核算，不僅低估了企業(yè)的資產(chǎn)價值。同時由于缺乏對人力資源的重視，也容易致使企業(yè)人才無償外流。因此，實施人力資源會計 ，全面計量企業(yè)的經(jīng)濟資源。才能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。
 （四）加強企業(yè)管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。“管理科學”是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一。我國目前正在進行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革 ，這就要求變革企業(yè)的組織制度、理順勞資關系，而與之相應的人力資源管理革命必須先行。現(xiàn)代企業(yè)急需適應這一客觀要求 ，形成一套專門的方法核算企業(yè)的人力資源，向企業(yè)管理者提供人力資源信息并積極參與對企業(yè)人才的管理工作，促進管理的規(guī)范化、科學化和高效化，為現(xiàn)代企業(yè)制度的全面建設奠定基礎。
 二、目前人力資源會計的研究成果
 經(jīng)過幾十年學術(shù)研究和試驗，目前社會對人力資源會計的研究成果可以歸納為以下幾個方面：
 一是人力資源會計的研究指出了傳統(tǒng)會計對于人力資源價值的忽視，以至所提供的會計信息嚴重偏離人力資源實際價值的現(xiàn)象，提出會計信息應完整地向會計信息使用者提供企業(yè)的人力資源價值，正是這一點突出表現(xiàn)了人力資源會計的重要意義 。
 二是人力資源會計研究對于人力資源作為會計資產(chǎn)進行確認提供了理論依據(jù)，提出了企業(yè)用于人力資源的耗費應予以資本化的觀點。為正確計量人力資產(chǎn)的價值，人力資源會計研究形成了以人力資源成本會計和人力資源價值會計為主的基本技術(shù)處理方法，依托于數(shù)學模型的價值計量模式的開發(fā)，也使原來看似復雜的價值計量在理論上成為可行。
 三是在對人力資源會計理論修正和發(fā)展的基礎上，近年來又發(fā)展出了智力資本會計理論，它與傳統(tǒng)的人力資源會計的主要區(qū)別在于研究角度和對象由全部人力資源轉(zhuǎn)智力資本所有者，對智力資本所有者的利益更為關注，提出了智力資本所有者和非人力資本投資者共享企業(yè)剩余索取權(quán)的觀點。
 三、人力資源會計在實際應用的問題
 由于有了以上的研究成果，使人力資源會計在現(xiàn)實中的應用有了不錯的理論基礎，雖然有了不錯的成果但要在現(xiàn)實，還要解決不少問題：
 （一）人力資源會計計量的問題。企業(yè)人力資源會計又有人力資源成本會計和人力資源價值會計之分。前者主要對企業(yè)為取得、開發(fā)、保全人力資產(chǎn)使用價值所耗費的投資成本進行確認、計量、記錄、分攤和報告；后者主要是對人力資源的經(jīng)濟價值進行確認、預測、計量、記錄和報告。由于計量手段和方法上的原因，會計上對人力資源的經(jīng)濟價值進行確認、預測與計量，目前依然困難重重。由于財務會計中的會計假設中的貨幣計量假設要求企業(yè)在會計核算中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度進行計量，并將企業(yè)的經(jīng)營活動和財務狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。傳統(tǒng)會計中，對無法用貨幣計量的經(jīng)濟活動不在會計核算中予以反映。
 從目前關于人力資源價值的計量方法研究來看，基本上可以說沒有出現(xiàn)令人滿意的研究成果。無論是報酬折現(xiàn)法、商譽法還是收益折現(xiàn)法，都是些純理想化的計量模型，要不達不到客觀反映人力資源價值的效果，要么缺乏科學性和可行性，這些方法勢必會造成確認的人力資源價值與其真實價值之間存在差異。這種價值反映上偏離了可靠性。
 (二)對資產(chǎn)概念的認識。國際會計準則委員會在 1989年公布的 《財務報表的編制與列示框架》認為：“資產(chǎn)是因為過去事項的結(jié)果而由企業(yè)所控制的并且通過該事項可望企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的—種資源”。我國《企業(yè)會計準則》給資產(chǎn)所下的定義是：“資產(chǎn)是企業(yè)所擁有和控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力”。
 很多人認為人力資源具備與其它物質(zhì)資產(chǎn)相同的資產(chǎn)性質(zhì)特征可以將其確認為企業(yè)資產(chǎn)并予以資本化形成相應的權(quán)益。那么，人力資源資產(chǎn)可以確認為會計意義上的資產(chǎn)嗎?
 一般對人力資源的資產(chǎn)確認的論述都是從資產(chǎn)的定義出發(fā)，將 力資源 的各種特征一條一條地往里面套，如人力資源可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益人力資源可以用貨幣來計量、人力資源可以被企業(yè)所實際控制等等。但我們應該看到 ，恰好在這幾點上，人力資源會計的資產(chǎn)確認存在著疑點。人力資源給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟效益帶有極大的不確定性，用貨幣計量的人力資源無法像其它資產(chǎn)那樣表現(xiàn)其變現(xiàn)能力，人力資源成本和價值的計量難于進行規(guī)范統(tǒng)一的操作，企業(yè)所控制的人力資源與其控制的其它資產(chǎn)存在著實質(zhì)性的差異。
 （三）會計信息質(zhì)量的保障性。會計信息質(zhì)量的兩個重要標準就是可靠性和相關性。會計信息首先要可靠，會計信息是國家宏觀經(jīng)濟管理的重要信息來源，是包括投資者在內(nèi)的各個方面做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，如果會計信息不能真實反映企業(yè)的實際情況，會計工作就失去了存在的意義甚至會誤導信息使用者，導致經(jīng)濟決策的失誤問時會計信息還要相關，如果提供的會計信息對經(jīng)濟決策沒有什么用，就不能達到會計的目標。相關性和可靠性是相對的，可靠的信息不一定相關，而相關的往往又不可靠。目前我國面臨嚴重的會計信息失真問題，所以提供的會計信息首要的不是相關性，而是可靠性，不可靠的會計信息不可能是相關的。提供人力資源方面的會計信息就是為了向會計信息使用者提供更為相關的會計信息。但是，人力源會計的確認和計量非常復雜，并且目前沒有統(tǒng)一的標準，提供這方面的會計信息需要較多的職業(yè)判斷，由于涉及大量的主觀估計，提供的會計信息可靠性不強，難以驗證。這樣，勢必會導致一些企業(yè)利用主觀判斷的不可驗證性操縱會計信息，達到粉飾財務報表的目的。比如通過高估企業(yè)的人力資源，使企業(yè)的人力資產(chǎn)增加，這樣可以降低企業(yè)的資產(chǎn)負債率，使企業(yè)更容易獲得債權(quán)人的貸款；通過高估資產(chǎn)使企業(yè)的資產(chǎn)實力看起來更強大，使?jié)撛诘耐顿Y者誤以為企業(yè)實力雄厚，因而購買企業(yè)的股票；也可能使現(xiàn)有的投資者增加對企業(yè)的投資等等。失真的會計信息對信息使用者造成的影響無疑是巨大的，在我國還不成熟的市場環(huán)境中，避免會計信息失真是會計工作者面臨的首要問題，因而目前還不宜提供可靠性極差的人力資源信息。
 以上主要講述的是推行人力資源會計的主要問題，我們在實際應用當中還有許多的問題沒有解決，人力資源會計成本核算的效益問題；對現(xiàn)在會計環(huán)境的影響；對傳統(tǒng)會計的沖擊；會計處理程序的變更等等。這些問題都是值得我們注意的，傳統(tǒng)會計理論不能完整地反映決策需要的人力資源相關信息 ，而人力資源會計的方法并不能可靠地在實務中實際操作。矛盾引出問題，需要我們在會計理論研究上 站在更高的高度，脫開傳統(tǒng)會計思想的束縛，開拓思路，進一步創(chuàng)新。

參考文獻：
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