企業內部環境會計定義要素分析

企業內部環境會計定義要素分析

我們認為，內部環境會計的定義應該包括內部環境 會計的目標、主體、對象、依據及本質等要素。本文對各個要素分析如下： 
    (一)內部環境會計的目標 
    內部環境會計的目標是指企業開展內部環境會計所期望達到的或應當達到的目標，它是開展內部環境會計工作的指南。由于會計目標具有層次性的特點，因此，我們也可以將內部環境會計的目標分層次進行研究。內部環境會計的目標可以分為以下三個層次： 
    1．內部環境會計的最終目標 
    縱觀國外環境會計的產生與發展過程，不難發現企業內部環境會計的產生是企業對日益增多的環境法律、法規以及社會公眾日趨加強的環境意識所做出的必然反 應。由于在這樣的社會環境中，企業的環境風險不斷增強，企業為了規避環境風險，尋找“綠色保護”習會把注意力轉向內部環境會計。雖然進行內部環境會計在某種程度上會有損于企業短期內利潤最大化目標的實現，但是卻能為企業創造良好的長期發展環境，進行內部環境會計就成為維護企業自身可持續發展的一種途徑。因此，我們認為內部環境會計的最終目標就是要協調企業與自然、社會之間的關系，實現企業自身的可持續發展。 
    2．內部環境會計的一般目標 
    內部環境會計的一般目標，是指適用于內部環境會計的所有類型(內部環境財務會計、內部環境合規性會計、內部環境績效會計)，且能反映內部環境會計本質的目標。們認為內部環境會計的一般目標是監督企業受托環境責任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進行評價。 
    戴維·弗林特教授認為：會計是以受托經濟責任關系或公共受托經濟責任環境的存在為首要前提。著名會計學家湯姆·李教授提出：要求人們的行為對他人負責是人類活動的一個共同特征，正是這一特征構成從古到今會計功能的基礎。在此意義上，會計正是作為強化受托經濟責任過程的手段而被運用的。上述觀點說明，會計是以受托經濟責任關系的存在為前提的，并以保證和促進受托經濟責任的全面有效履行為目標。因此，我們也可以將監督和評價受托環境責任的履行情況作為內部環境會計的一般目標。 
    3．內部環境會計的具體目標 
    內部環境會計的具體目標是對公允性、合法性和效益性的一般目標的進一步細化，通常可以是： 
    (1)公允性即驗證企業內部環境會計所記錄的與環境有關的經濟業務和經濟事項是否真實；是否對發生的所有環境相關事項進行了完整、及時的記錄；所記錄的金額是否確、適當；所記錄環境相關事項的分類是否恰當；是否對環境相關事項做出恰當披露；記錄和披露環境績效、環境問題財務影響的方法是否合理。 
    應當指出的是，公允性并不能保證記錄、報告的事項與實際情況絕對相符。由于許多環境經濟活動和事項尤其是環境成本和環境負債的發生及其發生額都具有不確定性，因此，我們只能要求相關記錄的公允表達，而非真實表達。 
  (2)合法性即驗證企業內部與環境有關的經濟活動和經濟事項是否遵循了有關國家有關環境法律法規、企 業自身的環境規章和制度以及有關的環境標準。 
  (3)效益性即驗證企業內部與環境有關的經濟活動和經濟事項是否能達到預定的績效。 
  (二)內部環境會計的主體 
  企業內部環境會計的主體是指企業內部環境會計的執行者，即內部會計機構。國外內部環境會計最初是一些企業為滿足規避環境風險的需要，而由內部會計人員定期檢查和評價企業的環境問題；根據內部環境會計的 性質和特點，審查企業相關環境事項記錄的公允性以及環境活動的投資費用、成本和效益。評價企業對國家有關環境法律法規政策的遵循情況、企業環境管理的狀況是企業內部環境會計的基本內容，也是內部會計機構構成內部環境會計主體的客觀基礎。因此，內部會計機構由于其服 務內向性的特點，勢必成為企業內部環境會計的主體。 
      環境會計橫跨多學科的相關知識，因此現有的內部會計機構有時無法獨立完成內部環境會計。為了實現內部環境會計這樣一個龐大的系統工程，可能需要對現有的內部會計機構進行適當調整。我們可以選擇如下兩種調整方式：第一種方式，不設立專門的環境會計機構。仍然由常規的內部會計人員組成內部環境會計小組，并對原有會計人員進行適當的培訓，必要時聘請相關學科的專家輔助會計。第二種方式，在內部會計機構中設立專門的環境會計小組。這個小組由各方面的專家組成，包括會計師、工程師、經濟學家、環境學家等。 
    (三)內部環境會計的對象 
    內部環境會計的對象是指實施內部環境會計企業自身承擔的受托環境責任。受托環境責任是指受托人在治理環境污染和保護生態環境等與環境相關的經濟活動中對委托人所應承擔的責任。需要強調的是，環境責任的委托人應該包括享有環境權利的全體社會公眾，而不僅僅是企業的所有者。 
    通常我們認為企業的環境責任主要來自于以下三個方面：① 
    1．來自道義上的環境責任 
    所謂企業應承擔的道義上的環境責任，是指按照因果式的邏輯關系要求企業必須主動承擔的環境責任。隨著倫理學向企業和企業管理的引入，以及企業環境管理理念的重新構建，越來越多的企業認識到自己是龐大社會體系中的一個組成單元，企業自身與其生存和發展的生態環境息息相關。企業的生產經營活動導致丁環境污染，那么，企業就應該承擔道義上的環境污染治理責任。 
    2．法律原因導致的環境責任 
    法律原因導致的環境責任，實際上就是由于國家法律的要求而使企業在治理環境污染方面所承擔的法律責任。生態環境的日益惡化以及可持續發展理念的提出，促使世界上的許多國家不斷加強環境立法和執法的力度，使得企業來自于法律方面的環境責任也不斷增強。法律的強制性和規范性要求企業必須為自己過去的所作所為承擔法律責任，要求企業在從事生產經營活動過程中切實注重環境影響。 
    3．由經濟意義亡的委托代理責任所引發的環境責任 
    企業從事生產經營的資源是由外部的資源所有者提供的，企業的資源提供者與企業管理當局之間存在著委 托代理關系。因此要求企業管理當局對資源提供者負有妥善保管和運用以使資源提供者的利益達到最大化的責任。由于人們越來越認識到沒有良好的環境形象，會使企業的生產經營受到影響，甚至威脅到企業的生存，因此 積極參與環境污染治理和環境保護是保證投資者財富最大化的重要手段。 
    環境責任的三種來源使得企業承擔的受托環境責任 不僅具有經濟責任的性質而且具有社會責任的性質。一方面，企業的各項環境相關活動中既要講求環境資源的合理開發和最佳利用，也要在環境保護和治理中以最少的投入達到最佳的目的，即實現經濟性；另一方面，受托環境責任又是一種社會責任，要求內部環境會計必須對 廢氣量、廢水量、噪音等難以用市場價格表述、但會對整個社會造成影響的社會責任進行會計，要對整個社會負責。 
    (四)內部環境會計的依據 
    環境會計的依據可分為兩個層次：開展環境會計的依據，即環境會計的理論基礎；評價依據，即衡量、考核、評價經濟行為對環境影響的程度(包括有利影響和不利影響)以及受托環境責任履行好壞的準繩和尺度。①企業內部環境會計的評價依據主要包括： 
    1．環境相關事項的財務與會計核算準則 
    由于環境事項的特殊性，對環境相關經濟活動進行計量與核算需要特定的相關準則予以指導。這些準則應該能夠構造一個綜合的資源環境與經濟核算體系來反映經濟增長導致的生態破壞、環境惡化和資源代價，以便內部環境會計中能夠準確評價企業自身經濟活動對環境的影響。 
    2．環境法律法規 
    我國目前已建立了比較完整的環境法律體系，如《環境保護法》、《大氣污染防治法》等環保法律和《土地法》、 《漁業法》等資源開發利用和保護的法律以及一批環境保護協議和議定書。這些都為企業開展內部環境會計提供了法律依據。 
    3．環境標準 
    環境標準是國家為丁維護環境質量、控制污染從而保護人類健康、社會財富和生態平衡而制定的各種技術性指標和規范的總稱。它是具有法律性的技術規范，是環境會計評價的主要技術依據。我國的環境標準包括環境質量標準、污染物排放標準、環境基礎標準、方法標準等各類國家環境標準，為企業實施內部環境會計時收集充分的證據，進行判斷提供了參照準繩。 
    4．企業的各類環境管理政策和計劃 
    企業自身為環境管理所制訂的各項政策和計劃是企業環境管理系統的必要組成部分，它規定了企業環境管理的具體內容和方式，因此這也為內部環境會計提供了判斷標準。 
    前文中已經提到，企業內部環境會計同其他各種會計一樣，應該包括財務會計、合規性會計和績效會計三種類型，結合企業內部會計的特征可以把三類會計具體表述為：企業環境會計核算信息會計、企業環境法律法規執行情況會計、企業環境管理系統及各項經濟活動會計。 按照內部環境會計類型的不同，選擇使用的依據也不同。例如：對企業環境會計核算信息進行會計時，可以使用有關的財務與會計核算準則、環境法律法規和環境標準作為會計依據；而對企業環境管理系統及各項經濟活動進行會計時，就要使用環境法律法規、環境標準和企業的各類環境管理政策和計劃作為會計依據。 

    (五)內部環境會計的本質 
    本質是指事物本身所固有的、決定事物的性質、面貌和發展的根本屬性。因此，對企業內部環境會計的本質進行研究就是要弄清楚內部環境會計是什么，解釋內部環境會計的內涵和外延。對內部環境會計的本質進行抽象和概括。—方面，我們可以借鑒對環境會計本質的研 究成果，因為企業內部環境會計屬于環境會計的一種，所以內部環境會計的本質應該在某些方面具有與環境會計 
本質相似的地方；另一方面，我們還必須牢記內部環境會計屬于企業內部環境管理系統的一部分，由企業內部會計機構來實施，因而它還受到內部會計特征的影響。 
    1．對環境會計本質的三種認識 
    隨著社會經濟的發展，科學技術和人的思維能力的進步，人們對事物本質的認識會進一步深化和延伸，因此環境會計的本質會隨著社會的發展、經濟管理的發展，而不斷地發展變化。目前人們對環境會計本質的認識主要有如下三種： 
    (1)檢查論，即認為環境會計是對適應于環境要求的有關經濟業務及活動所進行的系統的、有證據的、定期的、客觀的檢查，此觀點主要側重于會計的檢查職能。 
    (2)評價、鑒證論，即認為環境會計是對企業環境管 理責任和環境管理業績進行評價或鑒證，此觀點主要側 重于環境會計的評價、鑒證職能。 
    (3)經濟督論，即認為環境會計是一種監督活動，即監督企業環境管理責任的履行，此觀點主要側重于環境會計的監督職能。 
    2．內部會計的特征對企業內部環境會計本質的影響 
    (1)企業內部環境會計的本質不應是鑒證 
    所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由 當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者， 既與會計事項的委托人沒有利害關系，也與被會計事項的當事人沒有利害關系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結果才能使人信賴。而內部會計機構從企業這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。因此，內部環境會計的本質不可能是鑒證。 
    (2)企業內部環境會計的本質應當是監督和評價 
    企業的內部環境會計作為企業環境管理系統的重要組成部分，應當對企業環境會計核算情況、環境法規的執行情況以及環境管理系統的運行狀況進行檢查，得出他們是否按照預定軌道進行的結論；同時監督企業各項環境管理政策和計劃的實施，使它們能夠起到消除或防范企業環境風險的作用，并在此基礎上反饋所獲得的信息，提出改進的意見和建議，以達到控制的目的。因此，我們認為內部環境會計在本質上是一種監督和評價。 
    需要說明的是，檢查只是評價和監督的基礎，而控制是評價和監督效果的體現，它們都不能成為內部環境會計的本質。與會計核算準則，監督企業受托環境責任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進行評價，其最終目標是要實現企業自身的價值和可持續發展。