企業(yè)預算管理探討

摘要：預算管理是現代化管理機制之一，具有戰(zhàn)略性、先進性、主動性、綜合性等一系列其它管理手段無法替代的作用特征。建立與完善現代化企業(yè)制度就必須建立科學化的預算管理體系。制定并有效的實施全面預算管理已成為現代企業(yè)理財的一種國際慣例。在市場經濟發(fā)達的西方國家，幾乎所有的企業(yè)都在實施預算管理，很多跨國公司都以預算作為企業(yè)管理控制的工具和業(yè)績評價的依據。目前，我國大多數企業(yè)已經意識到了實施預算管理的重要性，但在實施過程中還存在一些不足:企業(yè)的預算指標還沒有經過科學的市場預測，使預算管理難以取得預期的效果;企業(yè)的預算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導，使預算管理難以取得預期的效果;企業(yè)在預算過程中忽略預算編制的方法論，使預算編制缺乏可靠性;企業(yè)在執(zhí)行預算管理中缺乏有效的考核與激勵措施，使預算缺乏有效的鞭策。

關鍵詞：企業(yè) 預算管理 經濟 經營

    自從改革開放后，我國企業(yè)的數量及其經營狀況取得了迅速發(fā)展，成為我國國民經濟發(fā)展的中堅力量，為我國多年來經濟高度增長做出貢獻。但同時應該看到，在改革開放形勢下，在經濟全球化過程中，我國企業(yè)發(fā)展面臨著一系列的挑戰(zhàn)。其主要原因:企業(yè)內部的母公司與各子公司存在著復雜的財務關系，如資金如何配置、投資集權與分權等，若這些財務關系處理不好，很可能會導致企業(yè)資金使用效率低及管理失控。如何做好企業(yè)財務控制和風險控制，是企業(yè)財務管理的一個難題。實踐證明，做好企業(yè)的預算控制工作是一個行之有效的好辦法。

一：預算管理的概述

    預算、預算管理在不同的領域中應用時，其本質和內涵有所不同，行政事業(yè)單位的預算、預算管理僅僅局限于財務收支及某項活動、某項工程的計劃開支，公司的預算管理內容廣泛。按照一般教科書的解釋，預算管理又稱總預算，是企業(yè)下一年度個別預算的總稱，是指以本企業(yè)的經營目標為出發(fā)點，通過對市場需求的研究和預測，以銷售為主導，進而延伸到生產、成本和資金收支等各個方面，最后編制預計財務報表的預算體系。其內容包括經營預算、財務預算和資本支出預算。
    預算起源于上世紀初，它是西方發(fā)達國家企業(yè)為加強內部管理和控制，提高自身市場競爭能力和風險抵御能力，以實現企業(yè)經營戰(zhàn)略目標而建立起來的一種內部管理制度。經過幾十年的發(fā)展和演變，預算己發(fā)展成為一種現代企業(yè)管理模式，其本質是企業(yè)戰(zhàn)略目標分解、實施、控制和實現的一系列管理過程。預算管理是按照企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標，層層分解、下達于企業(yè)內部各個經濟單位，以一系列的預算、控制、協調、考核為經營目標同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標聯系起來，對其分工負責的經營活動全過程進行控制和管理，并對實現的業(yè)績進行考核與評價的內部控制管理系統。
    預算管理是一套預算的編制、執(zhí)行、控制、考核與激勵組成的可運行、可操作的管理控制系統。具有如下的特點:
    (1)總部作為戰(zhàn)略籌劃者，根據市場環(huán)境與戰(zhàn)略提出公司的戰(zhàn)略目標;
    (2)一般采用上下結合式預算編制模式，強化預算審批權;
    (3)重點審核各子公司及二級單位的業(yè)務預算，對獲準通過的預算進行全方位監(jiān)控;
    (4)加強對各子公司及二級單位預算執(zhí)行情況的考核與評價;
    (5)注重信息的及時反饋和預算調整。

 二、預算管理在企業(yè)中實施的意義
 預算管理對企業(yè)的重要性不言而喻，很多企業(yè)意識到了預算管理在企業(yè)經營過程中的作用，開始準備或者已經實施了全面的預算管理。預算管理是企業(yè)生存和發(fā)展過程中不可或缺的管理工具，實施預算管理能夠使企業(yè)的規(guī)劃功能、控制溝通功能、協調功能以及業(yè)績評價功能等充分發(fā)揮出來。企業(yè)實行預算管理具有十分重要的意義。具體來說，主要包括以下幾個方面。
 1、有利于企業(yè)明確發(fā)展目標，把長期的戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)的短期策略相結合。預算管理通過對預算的編制，有步驟、有計劃地把企業(yè)的短期經營策略、長期戰(zhàn)略規(guī)劃以及企業(yè)的發(fā)展方向具體化地結合起來，明確規(guī)定企業(yè)各個部門的相關責任以及努力方向，制定一定的激勵政策使企業(yè)的每個職工都能參與到實現企業(yè)的目標過程中來，齊心協力從每個人自身的角度出發(fā)來完成企業(yè)的最終發(fā)展目標。
 2、有利于企業(yè)對日常的經濟活動進行控制，進一步地提高企業(yè)的管理水平。對于企業(yè)來說，編制全面的預算是經營管理的基礎工作，是控制日常經營活動的重要依據。實施全面的預算管理，設定相應的責任中心，把企業(yè)的經營責任和經營目標全面地落實到企業(yè)的各個單位、各個部門和各個環(huán)節(jié)。以預算編制的數額作為每個責任中心的執(zhí)行標準，對預算和實際完成情況進行對比分析，及時地發(fā)現預算和實際產生差異的原因，反饋給每個責任中心，使責任中心能夠及時地采取相關的措施，加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，保證預算目標的順利實施，實現全面預算管理的事中控制作用。在預算期末，分析各個單位的業(yè)績報告，對比其預算數和實際支出數，揭示節(jié)約或者超支，確定實際偏離預算的原因，使管理層了解企業(yè)在預算期內預算目標的實現情況，實現全面預算管理對企業(yè)經營的事后控制。
 3、有利于增強企業(yè)的市場競爭力，有利于現代化企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)中推行預算管理，進一步完善相關經濟責任制度，使企業(yè)的管理人員和廣大員工都能參與到預算的編制過程中，了解企業(yè)的經營發(fā)展目標，調動企業(yè)全體員工的積極性，使科技的運用和經濟的發(fā)展相結合，努力挖掘企業(yè)的內部發(fā)展?jié)摿Γ�改善企業(yè)的經營管理，控制并降低企業(yè)的產品成本，增強企業(yè)參與市場競爭的能力以及自身抵御風險的能力，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
 4、有利于對企業(yè)的各個經營單位進行工作績效的評價。企業(yè)實施預算管理后，各級各部門業(yè)績考核的標準就是預算目標及其分解的各個子目標。通過對比預算目標和實際完成情況，對各個部門以及每一位員工的工作績效進行考核，建立以此為依據的人事任免和獎懲制度。這種績效考核方式在企業(yè)面臨多變的市場競爭環(huán)境的條件下，比直接對比本期實際和上期實際的考核辦法顯得更加實際。全面預算管理是在對差異進行分析的基礎上進行績效評價的，既包含對歷史變化因素的分析，也包含對預算執(zhí)行主體和客觀環(huán)境因素的變化，相比較來說，這種分析方法還是較為客觀公正的。
 
 三、企業(yè)在實施預算管理過程中存在的問題
 在實施預算管理的過程中，企業(yè)還存在一些問題，具體來說主要包括以下幾個方面。
 1、我國的企業(yè)很多都是勞動密集型的工業(yè)企業(yè)，需用的勞動力多，生產條件較差，社會負擔較重。推行預算管理的目標是追求企業(yè)價值的最大化，怎樣處理企業(yè)的效益和履行社會責任之間的矛盾是現階段企業(yè)面臨的一個重要問題。
 2、企業(yè)的預算管理與企業(yè)的實際情況相脫節(jié)，預算的編制缺乏一定的客觀性，審批預算的過程也缺乏合理性。例如：企業(yè)成本預算指標的確定是以業(yè)務產量為基礎的，以定額的參數值和歷史指標作為計算的依據，但是，企業(yè)的生產成本還要受到政策和市場的影響，部分企業(yè)的發(fā)展還受地質因素變化的影響，這樣確定的預算缺乏客觀性和真實性。
 3、企業(yè)在對預算管理的認識和觀念上存在一定的誤區(qū)，缺少對預算目標的整合，不能形成相應的協同效應。企業(yè)實施的全面預算管理實際上是對財務收支預算的發(fā)展和延伸，很多企業(yè)的領導把預算管理簡單地看作財務行為，認為預算管理應該由財務部門負責，甚至把預算管理理解成財務部門對資金收支的相關計劃和措施。導致企業(yè)不能將組織經營的每個階段聯系在一起，每個部門都只是編制自己的計劃，缺少整合的思想，例如：生產部門只是關注企業(yè)產量的規(guī)模，對生產和市場需求的配套、質量與產量的搭配等都沒有進行考慮；規(guī)劃部門往往只考慮維修資金的使用，對維修資金的來源并不考慮；銷售
 部門只是根據客戶的情況安排銷售的計劃；這樣就使得編制的預算只是“紙上談兵”，缺少相關的調度和協調，使全面預算管理的整體系統效果打了折扣。
 4、過分強調編制預算的剛性，缺乏對預算調整的靈活性。在實際生產經營過程中，企業(yè)受地質條件變化、政策變化和市場因素影響，當影響因素出現的時候，企業(yè)應該及時對預算做出相應的調整，但是現階段，很多企業(yè)對變化因素的反應都不敏感，預算的調整相對滯后。
 5、預算管理的考核、評價和獎懲機制有待進一步完善。企業(yè)實施預算管理的過程中，在以預算標準對責任單位和責任人進行業(yè)績考核時，往往會摻雜進很重的個人情感，被考核的一方強調客觀因素對其績效的影響，忽視了主觀因素。考核完成后的獎懲機制不健全，缺少相關的激勵機制，使得考核工作流于形式。
 
 四、完善企業(yè)預算管理的建議
 鑒于企業(yè)預算管理過程中存在的問題，應該從以下幾個方面進行改進。
 1、預算管理應該要體現以人為本的思想。人是所有制度的制定者、管理者和實施者，全面預算管理也不例外。工作人員是預算管理工作的主體，對預算工作的好壞起著決定性的作用，企業(yè)實施全面預算管理關系著很多人的切身利益，這就決定了企業(yè)在預算的制定和執(zhí)行過程中，應該對人更加尊重，努力地發(fā)揮企業(yè)所有員工的積極性和主觀能動性，使企業(yè)的各級員工都能夠參與到全面預算管理工作中。
 2、建立預算管理委員會，細化全面預算的目標，建立健全全面預算責任體系。首先，企業(yè)的全面預算管委會是企業(yè)的決策機構，從領導層的角度開展全面預算管理工作，并對全面預算管理工作的運行進行監(jiān)督檢查。其次，企業(yè)的預算目標需要各個職能部門共同努力才能實現，為此，企業(yè)應該理清各個職能部門的權責歸屬，明確規(guī)定各個部門的權力和義務關系，這是全面預算管理順利運行的基本條件。應該將預算總目標劃分成相應的分預算或者分目標，規(guī)定執(zhí)行分預算的具體部門，分預算的執(zhí)行部門可以將分預算目標進一步地劃分明細，交與更下一級的部門完成，使得每個部門都成為全面預算管理的責任中心，企業(yè)整體形成一個全面預算管理的職責網絡。
 3、正確認識全面預算管理，摒棄預算管理工作只是財務部門職責的錯誤觀念。長期以來，企業(yè)往往把預算管理當作是企業(yè)財務部門的事情，其他部門在預算管理中的作用只是提供一些輔助的數據而已，這種認識其實是錯誤的。全面預算管理是企業(yè)保證戰(zhàn)略實施的一種手段，對資源在企業(yè)內部的配置有著直接的影響。一方面，全面預算管理把企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃作為出發(fā)點，是對企業(yè)戰(zhàn)略目標的量化和落實。另一方面，企業(yè)運用價值管理的手段實施全面預算管理，促進企業(yè)內部資源的整合，將各個部門的崗位職責、具體目標和企業(yè)的價值相聯系，使得對企業(yè)業(yè)績的考核更加地具有導向性和系統性。只有建立在對企業(yè)價值鏈進行分析的基礎上制定的預算，才能保證企業(yè)各個單位和各個部門之間的利益得到有效的協調，進而促進企業(yè)的價值創(chuàng)造。
 4、積極謹慎地調整預算。企業(yè)的預算是對未來經營狀況做出的相關規(guī)劃，但是由于人們對未來的預測能力是有限的，加之企業(yè)受不確定因素的影響較大，預算在執(zhí)行的過程中常常會出現市場突變、戰(zhàn)略調整以及生產條件發(fā)生變化等現象，使得預算會在一定程度上和企業(yè)的發(fā)展不適應。所以在預算執(zhí)行的過程中，應該對預算指標以及考核方式等進行相應的調整。當預算的指標或相關的考核方式和公司的實際情況不相符的時候，預算可能會對企業(yè)的發(fā)展產生不利的影響。全面預算管理潛在的問題可能會在執(zhí)行過程中顯現出來，這就要求預算部門及時了解各個部門對預算的建議，根據預算執(zhí)行的結果，對存在的問題進行分析，及時地對原有預算進行補充和修正，使預算與企業(yè)的運行互相磨合，發(fā)揮預算的最大作用。
 5、優(yōu)化企業(yè)的激勵評價制度。由于員工工作的努力程度往往會受到激勵辦法和業(yè)績評價制度的影響，所以有效的激勵和評價制度是保證預算順利執(zhí)行的重要因素。在實際工作中，企業(yè)應該把對單位的業(yè)績考核和預算的編制執(zhí)行相聯系，并做為人事晉升、任免的重要依據。對部門和員工的考核指標以及獎懲制度應該設置得科學合理、客觀公正，綜合考慮到出現差異的原因，分析是由于人為原因造成的，還是受客觀因素的影響而產生的。只有通過合理科學的考核制度、獎懲分明的激勵制度，才能保證全面預算管理的有效實施。
 總之，企業(yè)實施預算管理需要有自己的一套工作程序，需要企業(yè)的管理者擁有正確的理財觀念和先進的生產經營理念。企業(yè)應該結合自身的經營特點，有計劃、分步驟地實施全面預算管理，促進企業(yè)經濟健康持續(xù)的發(fā)展。
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