中小型企業內部控制制度建設研究

中小型企業內部控制制度建設研究

[摘 要] 現存的絕大多數中小型企業多數是以家庭為單位，家族式管理為主體的企業，由于受到社會條件的影響以及決策人能力水平的限制，企業財務部門就成了決策人最為擔心的存在。絕大部分都希望可以明確的了解財務部門的一切情況，然而由于時間、精力及專業技能的約束，使他們不能達到預期的目標，所以他們往往在選擇任命財務部門工作人員的時候，都會選擇自己的親屬或者是關系親密的人。這樣，對他們而言就會產生“大后方穩定”的安全感。但在中國現有的社會形態之下，往往是“禍起蕭墻”。[關鍵詞] 中小企業  意識形態 內部控制

中小型企業內部控制制度建設研究
    
     一：中國現有的社會形態下，中小型企業內部控制制度的現狀。
      社會形態指社會經濟與物質基礎和上層建筑與社會活動這二者同時構成的社會模式。社會形態是一定生產力基礎上的經濟基礎和上層建筑的統一體，是社會經濟結構、政治結構、文化結構的統一體；包括經濟形態、政治形態、意識形態。社會形態范疇是馬克思主義哲學所特有的范疇。
這里討論的主要是意識形態下，中小型企業內部控制制度的現狀。
    （一）意識形態
       意識形態可以被理解為一種具有理解性的想像、一種觀看事物的方法（比如世界觀），存在于共識與一些哲學趨勢中，或者是指由社會中的統治階級對所有社會成員提出的一組觀念.
    （二）中國特色的社會形態
       意識形態是與一定社會的經濟和政治直接相聯系的觀念、觀點、概念的總和，包括政治法律思想、道德、文學藝術、宗教、哲學和其他社會科學等意識形式。意識形態的內容，是社會的經濟基礎和政值制度和人與人的經濟關系和政治關系的反映。意識形態的各種形式起源于以生產勞動為基礎的社會物質生活。隨著經濟基礎的變化而變化，政治思想、法律思想、道德、藝術、宗教、哲學和其他社會科學等，各以特殊的方式，從不同側面反映現實的社會生活。它們相互聯系，相互制約，構成意識形態的有機整體。
  在我國，意識形態被視為國家政權的重要組成部分。新中國成立以來，我國建立起了以馬克思主義為核心的意識形態，以馬克思主義哲學統領宗教、文學藝術、哲學、新聞輿論、教育等諸領域。改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，民營經濟在國民經濟生活中占據了越來越的重要地位.
     (三）中國特色的意識形態下，中小型企業內部控制的現狀
       改科開放30年來，伴隨著我國經濟、文化、社會宏觀環境各個方面的影響，我國的中小型企業也擁有了前所未有的機遇。中小型企業如雨后春筍般的不斷涌現，并發展壯大。現階段我國中小型企業大多管理以家族式管理為主，對中小型企業發展初期來說，家族式管理能夠使家族內部的經營管理人員收到家族利益方面、親情方面雙重的激勵和約束。在管理企業的活動上比非家族成員更能做到符合道德要求，這樣可以使企業在管理經營的道德風險和利己個人主義傾向發生的可能性減小。
       在這樣的一個大環境下，中小型企業在任用職員的安排上特別的重視血緣、親緣、地緣等人際關系，中小型企業所有者往往根據這些因素把員工依照關系的親密程度劃分成“自己人”和“外人”。并依此安排到企業的各個結點上，尤其是在財務、采購這些重要崗位的安排上，不是和自己特別親密的人不會安排，甚至有些中小型企業財務部門就是所有者的妻子。這些“自己人”得到企業所有者的允許，并且以企業所有者為中心構成了企業的管理層，得以參與管理企業和決策。而“外人”則只能負責工作的實施。這就是現階段絕大部分中小型企業的都存在的“內外有別”的管理機制，也就是人民常說的“任人唯親”。在創業的初期，這種方式能更好的管理企業，但是在企業不斷的發展，這種方式會阻礙企業發展，阻礙企業的內部控制建設。
     二、產生中國現有社會意識形態下，中小型企業內部控制現狀的原因。
     （一）信任—家外有“江湖”
        中國社會是一個儒家社會。儒家“五常”[ 董仲舒：《賢良對策》]-仁、義、禮、智、信。所謂“信”就是誠信、信用、信任。民無信而不立，為人處事，首先要以信用取信他人，并且也要對他人給予信任。這是中華民族的傳統美德，更是為人處事的基本原則。但是，在經濟高速發展的當今社會，中國絕大數人已經對這種彌散在整個社會方方面面，存在于社會不同的階層、不同的行業、不同的人群中的信任危機。
       市場經濟的發展是需要社會成員的合作，才能不斷的發展。企業的發展壯大也是如此。但是由于社會信任的缺失，中小型企業所有者在人際交往中往往自己有一個信用度的排行。對家人是絕對的信任，朋友和熟人之間的建立在相互依賴、不是情面上的信任，而對于外來者則是不信任。在這樣的心理基礎下，企業所有者為了更好的了解到企業的現狀，避免員工利己問題的發生，就會在管理人員的任用上更傾向于信任的“自己人”。對于中小企業所有者，自己信任之外的人員都是不可信的。對他們而言就是“家外有江湖”。
     （二）中國社會源遠流長的傳統家族文化-“差序格局”
        “差序格局”[ 費孝通：《鄉土中國》]是中國著名社會學家費孝通提出的概念，“以己為中心，像石子一般投入水中，和別人所聯系的社會關系不像團體中的分子一般，大家立在一個平面上，而是像水的波紋一樣，一圈圈推出去，越推越遠，也越推越薄。”中國傳統文化一定程度的體現在中小型企也的用人制度上。在這樣的大環境下，中小型企業內部控制制度的建設就不是以社會化大生產的科學管理原則來建設的，更多的是以企業社會化的“差序”來建設的。中小型企業的內部管理階層大多由關系比較親密的人擔任，像財務部門等要害部門更是往往交給“自己人”來管理。通過對50家中小型企業的調查，90%以上的企業有親戚或朋友參與企業的管理工作，80%以上的企業財務部門、人事部門、采購部門等要害部門由親戚或朋友管理。甚至有8%的企業財務部門主管就是中小型企業所有者的妻子。對于“外人”，則很難參與決策和擁有企業的管理權。
         正是由于中國社會信任度的缺少和傳統家族文化“差序格局”的存在。影響了中小型企業的人員管理，嚴重影響了中小型企業內部控制制度的建設。
      三、導致產生中國現有意識形態下，中小型企業內部控制制度現狀的原因體現的問題。
      （一）中小型企業所有者沒有對內部控制制度建設有真確的認識
         中小型企業主認為內部控制制度的建設就是規章制度的設立。設立規章制度是內部控制建設中的重要的環節，也是內部控制必要的表現形式。但員工的價值觀、職業道德、個人能力等因素，則是企業內部控制制度建設的重要組成部分。中小型企業主對此認識不足，影響了企業文化的建設，也影響了企業內部控制制度的建設。
      （二）會計人員素質較低
         中小型企業所有者在對財務人員的選擇上，首先考慮的是和自己的親密程度，也就是對自己的忠誠度，而不是擇優安排，沒有考慮到安排的人是否有能力勝任這份工作。這樣的安排，使得會計人員的素質不盡人意。在會計工作的處理上可能會出現問題。
      （三）缺乏有效的監督機制
         由于中小型企業在人員的選擇任用上，不是“唯賢”而是“唯親”。這樣的選擇方式，一旦親密人員在工作上出現問題，中小型企業所有者往往因為對方是親戚或者朋友，抹不開人情、面子而不好處罰。只能是隔靴搔癢的警告，根本不能起到警示作用。久而久之，員工就會之無物。最后，單位的監督處罰機制就只會是形同虛設。
      （四）形式化的會計制度
         完善的內部會計制度，應該有與之相對應、匹配的檢查和考核制度。目前，大多中小型企業沒有建立起一套完善的檢查制度和考核制度，獎懲制度也往往是由企業主“隨心而定”，沒有形成制度化。這樣不完善的內部制度，也使得企業內部會計控制制度監督體協得不到完善的建設。必要的協調和監督機制的缺失影響了各個部門、各個崗位，使他們各行其是。在會計工作中，一旦正常的會計信息的傳遞出現問題，最終只能使得會計控制制度流于形式化。
       四、如何解決中國現有意識形態下，中小型企業內部控制制度現狀產生的問題。
       （一）經營權和所有權相分離
         中小型企業需要發展，但是由于現階段中小型企業的人員任用和企業的管理方式的限制，嚴重阻礙了企業的發展。企業遇到瓶頸，就需要有人來為企業制定方向，為企業制定必要的經營秩序和管理的標準，為企業創建正確向上的企業文化。然而，由于中國傳統社會文化的影響，中小型企業主很難或者根本無法不顧及家族成員的感受做到這樣的改革。那么，經營權和所有權相分離是最好的方法。
      （二）加強企業內部制度的建設
         1、建立科學的健全的企業內部監督和約束機制
          建立科學健全的企業內部控制體系。要以國際內部控制COSO[ 全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會：《內部控制整合框架》]體系為標準，建立適合自身企業的控制制度，才能更好的解決中小型企業規模化擴展的內部責權的統一管理。在會計控制制度上，現金、銀行存款、存貨、應收賬款的管理要建立規范有效的操作程序，維護財產安全。
         2、提高中小型企業對內部控制建設的重視和正確認識
          內部控制制度的建立是為了應對企業不同階段的風險。現階段，全球一體化的進程速度逐漸加快，企業面臨的風險也就變得更加的復雜和多種多樣。中小型企業就更應該積極的防范和控制風險。日常工作中，管理階層首先要加強內部控制制度的建設，加強風險管理和風險預測。全體員工也要樹立風險意識并且認真有效的貫徹內部控制制度的施行。
     3、做到會計人員權責分明，發揮會計人員的管理作用
       中小型企業應明確各項經濟業務的程序方法和職責分配。以企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，它的核心問題是職責分工的合理化。在企業開展經濟業務時，在過程中的重要環節要求兩個部門或者兩個以上的部門分工合作，這樣可以起到相互控制、相互監督的作用。企業財務主管、主辦會計、出納在經濟業務和處理過程中全程參與，這樣可以有利于會計部門對企業各項經營活動的監督。
 結語
 盡管加強企業內部控制并不一定就可以完全杜絕企業的風險但缺乏有效的內部控制卻是萬萬不能的。[ 劉玉延：《經營管理者》，2011年第21期