我國上市公司盈余管理問題研究

我國上市公司盈余管理問題研究
[摘 要] 盈余管理是通過企業對外的報告中會計收益信息作出調整，以達到自身最大的利益的行為。本文對于我國上市公司存在的盈余管理問題進行分析，從盈余管理的概念、各國對盈余管理的觀點闡述盈余管理對于上市公司的影響到底有多大，盈余管理好不好，為什么會出現盈余管理和解決盈余管理的方法。
[關鍵詞]上市公司 盈余管理 存在問題 解決方法
會計報告被大家認為是對一個上市公司的經濟總結，然而有的公司卻把會計報告變成誘導投資者的工具。他們通過盈余管理來改變會計報告的真實面目，以蒙蔽投資者的眼睛，讓他們找不到真實的方向來正確的投資。
 一、盈余管理的概念
 (一)什么是盈余管理
 
 盈余管理就是指企業在遵循會計準則上，通過企業對外的報告中會計收益信息作出調整，以達到自身最大的利益的行為。[ 百度百科：《盈余管理》第一頁]
 
 1、權威性的定義
　　從以下兩個權威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。 一是美國會計學家斯考特認為，盈余管理是指通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為。另一是美國會計學家凱瑟琳·雪珀認為，盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的"披露管理"。
 2、各國對盈余管理的觀點
 （1）國外學者的觀點
 美國會計學教授希歷和惠倫認為，盈余管理是指“管理當局在編制財務報告和規劃交易時，變更財務報告，為了誤導那些以公司經營業績為基礎的利益相關者的決策，或者影響那些以會計報告數字為基礎的契約結果”。
 （2）國內學者的觀點
 國內學者認為，盈余管理是企業管理者迫于相關利益集團對其達到盈利預期的壓力，在公認會計原則的約束下選擇最優利的會計政策，使報告盈余達到預期水準，最終使得公司價值最大化。
 結合上述國內外的觀點可以看出，盈余管理是指在法律法規范圍內，在企業里使用會計或者非會計的手段，利用制度的漏洞對對外的財務報告中進行調整、控制，使財務報告中不能很好地反映企業經營業績和財務狀況，目的是誤導以公司經營業績為基礎的收益人的選擇，以實現企業自身利益最大化或企業市場價值最大化。
 （二）盈余管理主要涵義
 1、盈余管理的主體
 盈余管理的主體主要是企業管理，包括經理和董事會。雖然他們對盈余管理的動機不相同，但他們對企業會計政策和對外報告都有巨大的影響，在他們各自的動機目的作用下，造成了企業盈余信息的披露。
 2、盈余管理的客體
 盈余管理的客體是企業對外報告的盈余信息。盈余管理不僅僅是對會計收益的調整和控制，還包括對其他會計信息的披露的管理，但是除會計收益以外的財務數據的操縱并沒有普遍的意義，它所具有的經濟后果相比之下要小很多。將他納入盈余管理的范疇會影響盈余管理。
 3、盈余管理的方法
 盈余管理的方法是在會計原則允許的范圍內綜合運用會計和非會計手段來實現對會計收益的控制和調整。它主要包括會計政策的選用，應計項目的管理，交易時間的改變，交易的創造等。
 4、盈余管理的目的
 盈余管理的目的是將自己的利益最大化。不論是盈余管理主體自身利益還是管理人員自身利益或者是董事會成員所代表的股東利益的最大化。
（三）盈余管理的特征
 
 1、盈余管理改變會計期間的反應和分布
 盈余管理影響的是會計數據，尤其是報告中的盈利，而不是企業的實際盈利。典型的盈余管理手段有會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點、交易事項發生時點的控制。
 2、盈余管理的主題是企業管理當局
 無論是會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點，還是交易事項發生時點的控制，最終的決定權都在公司的經理、部門經理和董事會的手中。
 3、會計方法的運用時點
 時點的選擇也是盈余管理的對象之一。要想盈余管理時，我們必須同時具有時間和空間的觀念。公認會計原則、會計方法和會計估計等屬于盈余管理的空間因素，會計方法的運用時點和交易事項發生時點的控制則是盈余管理的時間因素。盈余管理是運用會計和非會計手段來對會計收益的控制和調整，所以最終的目的還是改變報告中的數據。[ 孫紅梅：《論公司盈余管理》 山東商業會計200601]
 二、盈余管理對上市公司的意義和作用
 盈余管理對于上市公司本身來說可以有積極的影響也有消極的影響。
 （一）盈余管理對上市公司的積極影響
 首先，適度的盈余管理可以激勵企業管理人員。猶豫企業的分紅與收益掛鉤，大家為了能拿到更多的報酬，在合法的范圍內利用盈余管理，在自身價值實現最大化的同時也會促進實現企業價值最大化。所以，允許管理人員在一定的范圍內調整盈余，有利于調動大家的工作熱情，提高企業經營效率。其次，企業的經營目標可以通過經營目標盈余管理而實現。企業在不同階段，經營目標各不相同，管理人員根據公司的具體情況，實行適度的盈余管理，可以通過改變企業盈余使經營目標的順利實現。
 （二）盈余管理對上市公司的消極影響
 當盈余管理過度時就會產生消極作用。第一，過度的盈余管理會降低可信度。管理人員過度的調節企業盈余，會直接影響到會計信息的可靠性。第二，過度盈余管理會阻礙企業長遠發展。從眼前看，可能會給企業帶來經濟利益，但從企業長遠發展來看，提供的會計信息和企業實際的交易不一樣，會使看財務報告的人對這個企業產生懷疑，降低了可信度。
 三、上市公司盈余管理存在的問題
 （一）利潤操縱
    1、利潤操縱的意義
 公司管理人員為了自身利益或公司市場價值最大化等目的進行會計政策選擇，從而調節公司盈余。公司管理人員會出于某種動機，利用法規政策的空白，甚至違法違規等各種手段對企業財務利潤或獲利能力進行操縱的行為稱為利潤操縱。
 2、利潤操縱的動因
 企業通過利潤操縱最終實現自身利益的最大化。利潤操縱可能使用欺騙手段，也可能沒有超過法律的界限，只是鉆了法律法規的空子，因此利潤操縱的范圍很廣。
 （二）財務報告的舞弊
 1、財務報告舞弊的意義
 是指公司或企業，不遵循財務會計報告標準，有意識地利用各種手段，歪曲反映企業某一特定日期財務狀況、經營成果和現金流量，對企業的經營活動情況做出不實陳述的財務會計報告，從而誤導信息使用者的決策。
 2、財務會計報告舞弊的動因
 （1）感受到壓力
 壓力是所有舞弊行為最大的一個原因。對于財務報告舞弊來說.壓力要素主要包括經濟壓力和工作壓力。經濟壓力是企業面臨的最重要的壓力。因為現在的上市公司一般都與政府有不同程度的聯系，如果公司不景氣，政府官員為了保住官職，獲取較高的報酬等，就會進行舞弊行為。
 （2）有機可乘
 因為各種原因，給想要造假的人制造了機會。一些人往往在密謀舞弊之前就仔細盤算如果被發現的可能性.只有當他們認為被發現的可能性很小時，才會實施。因此當公司的制度中存在著可鉆的空子時.舞弊發生的可能性就會增大。給了他們可乘之機。
 （3）有理由
 有的人其實也害怕東窗事發，可是如果有了理由、借口，他們就會做得理所當然。別人都這么做，我不做多虧啊。我只是暫時借用，肯定會還的。這是公司欠我的等等。有了借口，舞弊的人心理沒有了負擔，使他能心安理得地進行舞弊。
 （三）虛假財務報告
 1、虛假財務報告的意義
 虛假財務報告是指不符合公認會計準則以及現行法律法規規定，不能如實對外提供反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的財務報告。
 2、虛假財務報告的動因
 首先，上市門檻過高是導致虛假財務報告產生的根源。其次，配股條件、摘牌制度也會導致虛假財務報告的產生。
 四、上市公司盈余管理存在問題的原因分析
 （一）避免ＳＴ和退市
 上市公司如果連續三年都虧本,股票就會暫停上市,暫停上市以后第一個半年度內公司還沒有扭轉局面,將直接終止上市。上市公司為了保住這個好名聲,在業績不好的情況下,只能依賴盈余管理手段尋找一些捷徑。其實虧損上市公司年報會計虧損比真實虧損大很多,可能在較大程度上存在利用盈余管理以扭轉虧損的現象。虧損公司在扭轉虧損無望的情況下,就采取要虧一次虧個夠的惡性虧損行為。
 （二）政治成本激勵
 企業受政治環境影響比較大,許多上市公司的管理人員都是政府的人派來管理的，企業為政府服務,政府為企業牽線搭橋，不管是為了政府也好，還是為了公司的利益也好，盈余管理都會幫助他們實現政治目的。
 （三）外部約束缺乏
 在我國的審計中，不需要提供很專業的審計報告，所以存在著嚴重的問題，注冊會計師不能對企業管理者發揮監督作用。而依靠債權人、中小股東的力量去監督和約束,又會因為監督成本過高造成實際問題。
 五、完善上市公司盈余管理的對策建議
 （一）加強公司會計準則的建設
 公司的會計準則不夠具體，選擇性太多，給管理人員提供了很好的機會做盈余。所以，要健全會計準則，進一步修訂完善，壓縮會計政策的空間范圍。
 （二）加強內部控制，完善公司治理結構
 要健全董事會,要有獨立董事;建立審計委員會,負責對公司經營和財務活動進行審計監督。只有有了這個獨自成立的部門或者個人，在不受各方面影響的情況下才能起到監督作用。
 （三）加強會計人員教育
 要提高會計人員的會計理論水平，主要是讓他們清楚盈余管理帶來的經濟后果和經濟影響,加強對會計人員和審計人員的職業道德規范，形成良好的社會環境。
 （四）發揮政府部門的監督職能
 政府部門應該本著一種社會責任，加強對盈余管理的監督。地方政府不能因為想要提高本地區的經濟利益而對本地區的上市公司進行財政補貼，放任上市公司的盈余管理行為，這不利于整個證券市場的發展。

參考文獻：
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