淺談會計虛假憑證的識別

淺談會計虛假憑證的識別
【摘要】會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。按填制內(nèi)容和用途分為原始憑證和記賬憑證，用來記載經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，作為記賬根據(jù)的書面證明�！√摷贂�計憑證是會計信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎。虛假會計憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索，在審計中要重視虛假會計憑證識別與查處。 在審計過程中，我們經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，一些單位和部門為了一定的目的變通票據(jù)，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務，做虛假會計憑證，進而制造假賬。從而達到隱瞞利潤、擴大成本、亂攤費用、偷逃稅款、侵占財政資金的目的。審計識別虛假會計憑證，對提高審計質(zhì)量，減少審計風險都有其重要意義。對在審計中如何來識別種種的虛假會計憑證，談一些粗淺的看法。
【關鍵詞】會計憑證 識別
識別虛假會計憑證，對保證審計工作質(zhì)量具有十分重要的意義 
 虛假會計憑證的形式
　   1、 偽造、篡改、不如實填寫原始憑證
　　指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。
 2、 白條抵庫
 所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。
 3、取得虛假發(fā)票
 　這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風行天下，十分猖獗的。單位之間相互開具假發(fā)票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。假發(fā)票盛行，給國家財政收入和經(jīng)濟管理帶來了嚴重后果。一些單位以虛開增值稅發(fā)票牟取暴利，一些單位以取得的假發(fā)票來逃避稅務機關的檢查，給國家財政造成巨大損失。
 4、虛假經(jīng)濟業(yè)務，編造虛假記賬憑證
   有的單位為了享受國家稅法規(guī)定的可用稅前利潤連續(xù)三年補虧的稅收政策，而編造虛假的經(jīng)濟業(yè)務來體現(xiàn)虧損，也有的單位為了實現(xiàn)業(yè)績而虛構(gòu)一些經(jīng)濟業(yè)務來為大眾呈現(xiàn)一種虛盈實虧的表現(xiàn)繁華景象。
自制假單據(jù)、虛開發(fā)票
虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時，開列虛假品名、價格、數(shù)量、日期等，以蒙混過關，便于報銷。具體手法：
　　（1）、 虛假品名
 用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。
　�。�2）、 虛假價格
　　按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。
　 （3）、 虛假數(shù)量
　　按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計、少計、等計三種方式。
�。�4）、 假票真開
    虛假會計憑證是會計信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎，在虛假會計憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索，在審計中要重視虛假會計憑證識別與查處，審計人員對虛假會計憑證的識別關系審計工作質(zhì)量和審計風險控制，在審計工作的實踐中，一定要重視對虛假會計憑證的識別與查處。
二、偽造會計憑證的目的
 1．虛增成本  一些企業(yè)將按照規(guī)定不能報銷的發(fā)票變換成依據(jù)財經(jīng)法規(guī)、會計制度規(guī)定可以進入成本核算的運輸費、修理費、低值易耗品等發(fā)票或是造假工資表等增加成本支出，以達到隱瞞利潤，偷逃稅款的目的�！� 2．虛增利潤  一些企業(yè)為完成利潤指標隨意開具銷售發(fā)票，編造虛假銷售，從而虛增應收賬款從而達到虛增利潤的目的。 　3．套取現(xiàn)金  一些行政機關和部分企業(yè)為方便各種違規(guī)的開支，想方設法開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金，用于各種不合規(guī)的開支。如某行政機關的領導從不法分子手中購買的整本發(fā)票一方面自批自報，騙取國家財政資金，另一方面為掩人耳目，讓經(jīng)管的財務人員也用虛假發(fā)票報賬，以結(jié)成利益共同體。　 4．化公為私  個別單位領導利用職權將國有資金投入到有個人參股投資興辦的的有限責任公司，將持股公司購買資產(chǎn)或費用發(fā)票拿到行政或國有企事業(yè)單位做賬報銷，從中牟取利益，而制造虛假憑證。如某地方金融部門負責人將私人參股的娛樂城開辦費發(fā)票拿到金融機構(gòu)的成本中核算，從而節(jié)約了持股企業(yè)的成本，但是增加了金融部門開支，侵占了國家利益，達到了化公為私中飽私囊的目的。 　5．化大公為小公  個別部門負責人為小團體的利益集體造假，謀取利益。如某金融機構(gòu)領導為給職工發(fā)放獎金，虛編呆滯貸款的資料，套取銀行資金形成小金庫�！� 虛假會計憑證是審計工作的大敵，審計人員必須要能夠做到對虛假會計憑證進行準確識別。而要識別虛假會計憑證就要掌握它的特點。
 
虛假憑證的特點
 在審計工作中.審計人員經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)被審計單位受理虛假原始憑證.其原因在于一些單位和部門為了一定目的,虛構(gòu)經(jīng)濟活動做假會計憑證進而造假賬。通過整理分析虛假原始憑證主要表現(xiàn)在以下幾個方面
 (1)要素殘缺 
  憑證的日期、數(shù)量、單位、單價、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般為某個整數(shù)，收款單位印章不清楚。
 (2) 發(fā)票號碼連續(xù)且與日期矛盾
 原始發(fā)票號碼連續(xù)號碼且與報賬日期相互矛盾，同一個單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號碼卻在后，日期在后的號碼反而在前。
  (3) 筆跡矛盾 
 工資、獎金或其他各種補助費表上領取人簽字的字跡差不多，或一人代領多人，或人事工資部門下達的工資單與財務部門實際發(fā)放工資單不一致。
 (4) 變通發(fā)票名稱。
 一些單位和單位財務人員將在商場采購的商品為方便報銷變通購物內(nèi)容拿到單位報賬。稅務部門在大型商場已安裝稅控銷售電腦裝置，購物者在正常情況下應以電腦票據(jù)作為報銷的原始票據(jù)，特殊情況下開具手寫發(fā)票必須把電腦票據(jù)作為手寫票據(jù)的附件。
 (5) 審批手續(xù)和附件不全 
 一些單位或是領導自批自報或是財務人員自行審批，有的只有審批人而無經(jīng)辦人等。如大量的會議費沒有會議文件和與會人員報到簽字且現(xiàn)金支付。
 (6) 內(nèi)容反常 
 大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務不符。內(nèi)容、金額、時間、收入、支出違反一般常理。

識別虛假會計憑證方法
   在理念上，審計人員應做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設聯(lián)想，并能夠集中精力仔細查閱憑證，不要因資料多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多，要知道，如能進入審計狀態(tài)，自然會前后聯(lián)想，融會貫通，審計效果會較好。如果發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后，進行一套系統(tǒng)的核對。
發(fā)現(xiàn)疑點 
 審計實施過程中，審計人員應仔細查閱原始憑證，觀察發(fā)票的各項要素與內(nèi)容，如發(fā)現(xiàn)非正常要素，要憑借職業(yè)敏感大膽地假設聯(lián)想，然后鎖定檢索目標。2．選擇重點 
 在查閱大量的憑證中要有側(cè)重，根據(jù)實際情況靈活掌握全部審核、重點審核和抽樣審核等多種方法，一般來說，憑證數(shù)量較少而時間又允許的話，可逐一審核；若憑證數(shù)量較多而時間又允許的話，可進行重點審核，重點是審核時間和金額，時間的重點應放在年終或該單位重大事情的前后月份；金額的重點應放在連續(xù)、大額、幾筆相加一個大的整數(shù)上。 3．核對確認 
 通過審核發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后，根據(jù)各種疑點票據(jù)根據(jù)具體情況選擇不同的方法進行核對：　 ①直接核對詢問  即直接向財務、經(jīng)辦、審批人員及其有關人員提出詢問，尋找突破口，單獨核對詢問。 �、谧咴L取證  即有針對性地走訪有關單位或找有關人員進行座談了解，取得第一手資料，往往能收到事半功倍的效果�！� ③證物核對  按照所懷疑有問題憑證上標明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等來查看實物，看是否真實，核對可分買方或賣方，無論同哪一方核對，在核對前心中要有數(shù)，對核對的實物要有一定的了解，以防張冠李戴。 　④比較核對  將可疑憑證中所載明列支的項目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項目的金額發(fā)生情況進行核算比較，從而揭開虛假會計憑證的廬山真面目。　 ⑤延伸審計  選擇數(shù)額較大疑點明顯的發(fā)票，到開票單位延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查。