關于企業內部控制之財務控制的探討

關于企業內部控制之財務控制的探討

[摘 要] 企業財務內部控制是由一系列的控制方法、控制措施與程序組成的，其目標是實現企業管理層的經營方針與經濟目標企業加強財務控制是提高自身內部財務管理水準及保障財務業務處理質量的重要手段。財務內部控制的目標是，協調企業董事會、企業經理、財務負責人、員工之間的關系，確保企業各個部門都可以做到目標明確，團結一致，同時消除企業內部管理工作中存在的分歧。該文章主要對現階段我國企業財務內部控制管理進程中所存在的主要問題進行了分析，并以此提出了相應解決途徑，以期企業實現穩定經營與健康發展。當前我國現階段企業財務控制情況并不容樂觀，為了加強對企業的財務控制，避免財務危機，必須對我國企業的財務控制進行完善。
 [關鍵詞] 財務控制 風險 對策　　
 
 一、企業內部財務控制概述　　財務控制是指財務人員(部門)通過財務法規、財務制度、財務定額、財務計劃目標等對資金運動進行指導、組織督促和約束，確保財務計劃(目標)實現的管理活動。這是財務管理的重要環節或基本職能，與財務預測、財務決策、財務分析與評價一起成為財務管理的系統或全部職能。財務內部控制體制隨著我國經濟改革開放的不斷深入，越來越多的外資企業入駐中國。外商的直接投資項目規模也在不斷擴大，同時項目的技術含量顯著提高。隨著“十二五”時期的到來，我國經濟社會發展必然會進入一個新的階段。良好的發展環境必然會吸引更多的外資企業，吸引更多的投資計劃。良好的財務內部控制體制在外資企業在我國的生產經營保持著良好發展速度方面起著功不可沒的作用。控制體制的作用在于，幫助企業樹立先進的財務管理理念，建立高效的內部財務管理體制，規范化財務內部控制措施，促進企業的良性發展。
 　　二、我國企業內部財務控制存在的問題　　1、內部控制體制不完善　　（1）沒有從根本上形成法人治理結構。在我國的許多企業，雖然形式上建立了法人治理結構，但遠沒有達到內部權力制衡的效果。公司制企業的內部財務決策與控制權安排依然是集權型，董事會在表現上還存在許多誤區，對經理的監控作用嚴重弱化，從而使經理層為實現其控制權收益，不惜弄虛作假、專權獨斷、貪污腐化，損害全體股東的利益。　　（2）機構設置不合理，職務不分離。單位在確定和完善組織機構的過程中應遵循不相容職務相分離的原則，便于財務控制作用的發揮。我國很多企業現金收支和保管控制制度很不完善，職權分離原則沒有得到堅持。　　2、實際執行效果差　　（1）財務預算不合理。目前企業預算管理尚存在很多誤區，企業普遍編制了生產、銷售和費用預算，而有關資本支出的預算及資產負債表、利潤表、現金流量表預算的編制并沒有引起企業應有的重視。編制現金流量預算的企業比例很低，在編制預算時重視生產不重銷售，預算編制的人員中銷售部門的人員少于生產部門的人員，有些企業的生產人員和銷售人員不參與預算編制過程。有些企業不重視預算執行，預算機構很少參與預算情況的跟蹤調查和預算調整。　　（2）內部審計沒有發揮應有作用。由于體制、政策等因素的影響，除上市公司外，我國其他企業還沒有充分重視內部審計的問題，政府有關部門對國有企業的內部審計也沒有給予應有的關注。內部審計缺位導致企業資產不實、利潤虛增、所有者權益不實等現象十分嚴重。目前我國在建立內部審計制度方面仍存在缺陷，主要問題是依賴政府法令要求和行政手段建立起來的內部審計不適應市場經濟的發展，也滯后于現代企業制度的發展。　　3、會計控制力度不夠　　（1）會計人員素質不高。長期以來，我國會計受計劃經濟體制的制約與影響，只停留在算賬、報賬上，而沒有很好地適應向市場經濟的轉變，對會計隊伍建設不夠重視，整體素質仍然不高，工作基礎薄弱，監督基礎弱化，缺乏洞察事物的敏感性和分析能力，對失真的會計信息不能及時發覺與揭露，使得會計所反映的經濟活動不實。　　（2）會計管理環節松弛。由于企業會計工作秩序混亂，核算不實而造成的信息失真現象比較嚴重。這種現象主要有三種情況：一是為了掩蓋不合法的經濟內容，變造原始憑證，從而形成表面上合法的經濟內容；二是是虛構經濟業務內容，偽造原始憑證，按正常手續報銷，假公濟私，騙取資金；三是是會計信息加工違規，不按《會計準則》及相關制度的規定來加工處理各種經濟資料，隱瞞經濟業務的本來面目，隨意變更成本、費用的核算范圍。　　4、內部激勵機制和業績評價方法不完善　　我國企業內部財務控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全。有些企業領導為在任期內出“成績”，指使財會人員弄虛作假。還有些業務主管部門為了加快本系統的經濟發展，不進行科學論證就下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，導致部分企業領導者通過提供虛假會計信息等手段來“實現”有關指標。此外，傳統業績評價方法也存在不足。傳統的企業經營業績評價系統只包括財務性評價指標，其缺點是單純的數量指標不能反映企業的全貌，財務指標不能提示業績改善的關鍵因素或業績動因，偏重于企業內部評價，忽視對外部環境的分析。　　三、完善我國企業內部財務控制的對策　　1、完善內部財務控制機制　　（1）構建嚴密的內部財務控制體系。企業內部財務控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線“供產銷”全過程中的人相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會，對會計部門實施內部財務控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。　　（2）深化內部財務控制制度改革，建立健全現代企業制度。內部財務控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業內部財務控制制度會否流于形式的關鍵。只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導者才會有動力去實施企業內部財務控制制度，企業內部財務控制制度才會真正發揮其應有的作用。　　2、加強內部審計　　（1）優化內部審計機構的設置。設置內審機構應堅持獨立性原則和權威性原則。我國目前審計機構管理模式有五種：一是董事會領導的組織模式；二是監事會領導的組織模式；三是總經理領導的組織模式；四是總經濟師領導的組織模式；五是總會計師或者主管財務的副經理領導的組織模式。　　（2）要加強內部審計人員對企業財務控制活動的審計。內部審計對財務控制制度的評價主要有以下兩條途徑：一是開展經常性的管理審計時對財務控制系統的評價。比如，內部審計就某一循環過程涉及到的崗位設置、業務流程、文件流轉、工作效率等方面進行全面考評，以確定其健全性和有效性。二是對“非正常事件”的處理。企業發生非正常事件往往是暴露財務控制薄弱環節的時候，內部審計師應該有敏銳的洞察力發現并及時對相關的財務控制度進行評價，并提出完善財務控制制度的建議。　　3、提高人員的素質　　（1）提高企業領導的素質。企業經營者等單位領導一方面要樹立正確的權力觀念，提高自身素質，樹立為人民服務的思想；另一方面要學習《內部控制規范》，了解財務活動的全過程和財務活動的控制程序和控制制度，提高對財務控制制度的重要性認識，建立財務控制領導責任制，將財務控制工作落到實處。　 （2）提高會計人員的素質。加強對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規和財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律。同時加強對會計和審計人員的培訓、考評和獎懲，以提高其工作能力，減少業務處理的技術錯誤。　　4、強化對內部財務控制制度的實施　　（1）實現信息化管理。實現信息化管理使企業會計核算脫離了手工操作的賬務處理，既節省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內部財務控制效果的影響。因此，逐步建立高質量的企業信息溝通系統，成為強化內部控制制度實施的重要手段。　　（2）加強內部財務控制的執行，并建立有效激勵機制。為了保證企業內部財務控制制度能有效地發揮作用，企業必須定期對內部財務控制制度的執行情況進行檢查與考核。對于嚴格執行內部財務控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部財務控制的目的。　　　　　　　　　　　
 （３）加強對財務控制中資金籌集、投放、耗費、收回等相關管理制度的控制。隨著市場經濟的發展而日益完善起來的市場機制,使企業置身于激烈的競爭中求生存、求發展。在市場經濟條件下,財務管理是現代企業組織財務活動、處理財務關系的一項重要經濟管理工作。企業內部財務管理控制(簡稱財務管控)是對各項資金收支活動(包括資金籌集、投放、耗費、收回)的控制。
 （4）企業擁有較好的財務內部控制環境，其財務管理目標極為明確。在“實現股東財務最大化”的財務目標帶動下，外資企業建立了完善的財務內部控制準則。并且，該準則被貫徹到每一位員工的內心。每位員工都樹立良好的財務理念。如此良好的財務內部控制環境利于消除外資企業內部管理中存在的種種分歧。再者，外資企業擁有職責分工科學的財務管理體制。外企建立了完善的崗位職責體制，且各個相互牽制的崗位職責規章制度都是完整齊全的。在崗位職責明確的情況下，財務人員工作有著極高的獨立性，且對每一個人的分工、職責、權利等問題都有具體的規章可循。這種嚴格的職務分工提高了管理效率，降低了管理成本，同時也對職務之間的牽制提供了制度性的保障，也為外資公司高度的專業化打下了基礎，特別是對員工的錄用、評定，工資的制定，獎金的發放，以及職務提升等等提供了科學的依據。
 
 綜上所述，建立和完善企業內部控制的財務控制，應當涵蓋健全的法人治理結構和企業財務控制系統兩個層面。優良的控制環境是企業內部控制的基礎，健全的財務控制制度是企業財務管理的基石，良好的財務控制能起到事前預防、事中、事后及時發現問題的作用，既能防錯、防弊、糾偏，又能促進企業經營管理，增強企業競爭力，提高企業經濟效益和社會效益。財務管理作為價值增值的主要手段、財務狀況事關每個企業的生存發展、財務技術倍受社會各界和每個企業關注的今天，企業需要在不斷創新的理念下，重新審視財務控制的功能及其在整個財務管理系統中的地位。然而當前我國現階段企業財務控制情況并不容樂觀，為了加強對企業的財務控制，避免財務危機，必須對我國企業的財務控制進行完善。企業只有不斷完善財務內部控制制度，確立以人為本的內部控制思想，細化管理的流程，這樣才能充分發揮企業內部財務控的保證、促進、監督和協調等重要作用，加強企內部財務控制已成為企業自身生存發展的需要。尤其是我國加入WTO后，國內市場與國際市場接軌，市場競爭將更加激烈，企業的生存壓力加大，這都對企業強化內部財務控制提出了迫切的要求。

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