公允價值會計研究1

公允價值會計研究
[摘 要]公允價值會計又稱市值會計，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。隨著現代交通和通訊技術的發展，在工業社會中相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎的傳統歷史成本計量屬性已不再是唯一可靠的信息源。公允價值會計信息由于其高度的相關性，在新世紀及未來的會計計量中將顯得越來越重要。
[關鍵詞]公允價值會計 會計實務運用 計量屬性現實意義
 計量屬性是會計計量的基本要素之一，指被計量的特殊客體的特性或外形不同的計量屬性。公允價值是一種抽象的概念，一種潛在的價值，需要通過某一種計量屬性得以體現，在大多數情況下，它用現行市價或未來現金流量現值來體現。
 一、公允價值會計理論及計量模式
 公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債估算的金額。公允價值實際上就是現時的市場交易價格，但必須是當事人自愿的，藉此體現其公允性。為保證會計信息的相關性和可靠性，同時又要考慮到一致性和可比性，會計主體不可能任意采用一種或同時采用幾種不同的會計計量模式，必須加以一定的選擇和應用。而影響其擇用的因素主要有：
 1、目標影響，主要是會計信息是滿足受托責任目標還是決策有用目標，前者要求會計計量模式能提供客觀的，反映管理當局履行受托責任情況的信息；后者要求會計計量模式能提供對信息使用者決策有用的信息。
 2、標準影響，主要是在確定計量客體的計量標準（計量屬性）時有著目的性計量和事實性計量兩種方式，前者是從會計主體的主觀目的出發來選擇被計量客體的特征作為計量標準；后者是直接從被計量客體的最能說明自身特征的屬性出發作為計量標準。
 3、利益影響，主要是為了維護那一方面（集團）包括出資者、債權人、企業、政府稅收、國家宏觀經濟的利益，就必然會擇用有利于該方面（集團）的會計計量模式。
 4、環境影響，主要是物價穩定或物價持續變動的不同的特定經濟環境，必然會要求擇用不同的適用該經濟環境的會計計量模式。
 5、技術影響，主要是會計職業的知識水平和會計人員的素質高低，必然會影響到擇用簡單的或復雜的會計計量模式。可見，影響會計計量模式選擇應用的因素是多種多樣的，必須全面綜合地衡量
 二、公允價值會計實務運用與反思
 公允價值被引入新會計準則,此舉措給我國會計界帶來了極大的影響,那么在會計實務中如何科學合理的運用公允價值已成為當前亟待解決的重要問題。在我國公允 價值的實施才剛剛起步,在給我國會計理論帶來新方法的同時,也存在一些不足之處亟待完善。本文就我國公允價值在會計實務中的具體運用問題展開論述,通過幾 個案例分析了公允價值在我國會計實務中的具體運用,并提出推動公允價值在我國會計實務中科學發展的建議。
 三、公允價值會計完善對策
 1、改善經濟環境，建立統一、開放、活躍而又充分競爭的交易市場
 首先要大力加強我國市場經濟建設，建立完善的市場體系。就我國目前的市場環境而言，急需完善資本市場，建立充分競爭的生產資料市場和二手交易市場，尤其是房地產市場和金融工具市場，從而允價值的取得更客觀、更及時、更經濟。其次，要打破行業壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業的準入條件，允許民營資本進入金融、保險等領域；同時，充分引入市場競爭機制，鼓勵混業經營，打破分業經營的限制。再次，規范、約束政府行為，使政府依法行政，使企業真正成為自主、自由的市場交易主體，保證市場價格公允性的實現。
 2、建立全國市場價格信息數據網絡和市場信息數據庫
 全國市場價格信息數據網絡的建立將極大推進價格信息的公開化、實時化，方便企業會計人員在采用公允價值對資產定價時選取適當的數據。把各企業歷年已實現 的收益、報酬率、成本、價格、生產量、銷售量等情況輸入市場信息數據庫，以備以后預測未來現金流量時采用。企業歷史實現的收益，往往是預測未來收益的重要 依據，通過數據庫里過去的現金流量資料可以預測未來的現金流量，從而使現值技術由復雜變為簡單。
 3、提高企業管理者和會計從業人員的職業道德水平和職業素質
 一方面要求企業加快現代企業制度的建設，與市場盡快融合，從而使會計人員去接受市場的錘煉，另一方面要完善會計人員的知識結構，提高會計人員的理論素養 和知識技能，為公允價值會計的應用打下堅實的基礎。公允價值的計量主要依靠會計人員的職業判斷，提高會計人員的職業判斷能力主要應從兩個方面入手：一是加 強職業道德建設，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規和會計制度的基礎上處理會計業務；同時，切實加強誠信建設，保持職業良知，牢固樹立務實求真 的職業操守，從根本上消除虛假現象的發生。二是通過后續教育加強業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序。總之，合理的評估技術以及嫻熟 而講求誠信的會計隊伍是正常使用公允價值模式的前提，會計人員素質的提高是使用公允價值模式的保證。
 4、加強公允價值理論研究，逐步完善會計理論體系
 對公允價值理論的研究有助于指導會計實務的實踐。短期研究的重點應是對公允價值相關性、可靠性和可操作性的研究，長期研究應側重公允價值計量屬性理論體 系健全的研究。財政部會計準則委員會和會計理論界應深入研究美國和國際會計準則委員會的有關公允價值的準則，在充分考慮我國國情的前提下，盡早制定出一個 具有操作性的公允價值計量的具體準則或應用指南。這個具體準則或應用指南應對公允價值計量的細節問題予以明確規定和詳盡說明。如對現值技術的操作，應盡可 能詳盡地規定現值的確認、計量問題，應明確規定什么情況下使用現值，什么情況下以使用現值為首選，對折現率的選擇以及折現方法的選擇也應明確規定。再如， 對于公允價值的定性和定量給予一個明確的標準，操作上盡量規范，盡量減少主觀判斷。
 5、加強監管公允價值的計量
 公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：企業管理層和會計人員蓄意造假失去職業道德、市場監管失靈。事實上具備了這三個要素，任何制度也不能有效發揮防護作用。所以公允價值需要一系列的制度保障，加強包括會計師事務所、監 管部門、證交所、專業媒體等在內的社會監督，促進企業嚴格遵守會計規范，使公允價值在掌握規則的行業“裁判”指導下實施，對公允價值惡意操縱者及獲益主體 予以嚴懲，以“鐵的紀律”為準則的實施保駕護航。
 四、公允價值會計對銀行穩定性的影響
 公允價值旨在公允價值會計旨在根據當前市場狀況對資產和負債的真實經濟價值進行計量，優勢在于及時揭示由于市場風險變化產生的收益或損失，如投資賬戶中的利率風險等。它具有如下優點：
 首先，擴大市場約束和糾正行動的范圍。運用公允價值會計把表外業務納入到表內核算，及時反映資產和負債的價值變化，對風險揭示更全面，從而增加市場約束和透明度，抑制交叉補貼，有利于及早發現、及時處理銀行危機。
 其次，影響期限和流動性轉換功能。銀行利用金融工具創新可以實現信息轉換功能。例如，銀行通過證券化及其他風險轉換機制控制公允價值會計對盈利和損失產生的負面影響，用流動性準備金支持無法在二級市場上交易的工具的發展，提高流動性不足資產的市場化程度，以及風險的跨期分布，增加銀行體系的穩健性。
 最后，限制順周期的范圍。對利用二級市場的交易價格或信貸差幅的貸款大戶來說，公允價值反映了市場對信貸質量的認識，使財務報告使用者了解估值的變化。基于預期現金流的公允價值具有前瞻性，包含所有可得信息，及時揭示資產質量惡化情況。如果對已發生損失的確認是基于私人信息和管理部門的相機決策，具有向后看和順周期性的特點，在計提準備金和進行核銷時對市場造成沖擊。而銀行資產質量調整幅度過大，會造成信貸萎縮。如果投資者能夠正確解讀信息，那么會計制度造成的波動是可以避免的。
 五、公允價值會計展望　　傳統的會計模式是以權責發生制、以歷史成本為計量原則的會計模式，其顯著特征是：以名義貨幣單位作為統一的會計計量單位；以交易的發生作為記錄資產、負債以及所有者權益的依據；以交易發生的原始成本即歷史成本進行計量。歷史成本一旦形成就將維持其屬性，直到相應的資產已耗用或銷售，或相應的負債已清償。
 然而，在知識經濟時代，隨著財務會計確認范圍的擴大，“純粹”的歷史成本模式已無法客觀、公允地反映出被計量對象的價值。對比，以成本為基礎的歷史成本會計，以價值為基礎的公允價值會計更符合邏輯性；從有用性角度而言，它能給投資者和使用者更有意義的信息。對人力資源、環境會計應用公允價值計量，同樣能比歷史成本法獲得更具相關性，更有助于信息使用者決策的信息。隨著知識經濟社會浪潮的興起，社會競爭的日趨激烈，風險和不確定性的加大，大量無形資產、衍生金融工具等軟資產的出現，必然會為公允價值尤其是現值的運用，提供更大的舞臺，而FASB第7號概念公告的出臺也為各國在制定會計準中運用公允價值提供了系統的理論指導和依據。這些勢必會影響我國未來會計準則制定的導向。
 另外，隨著我國國企改革的深入，產權的不斷多元化，資本市場的日益完善，會計目標也會逐步向決策有用性方向轉化，這些都會為我國逐漸推行和運用公允價值會計提供條件。到21世紀，金融行業在西方國民經濟中的地位作用將進一步提高，甚至可能超越我們的第二產業。金融業的發展，金融工具和衍生金融工具的推陳出新，為公允價值會計在下一世紀發揮主導作用創造了客觀環境。隨著電腦技術突飛猛進的發展，隨著理財學對金融 工具計量模型研究的日臻完善，公允價值會計在技術上是可行的。當然，在目前我國現有的情況下，馬上推行公允價值會計可能操之過急，還須等待時機，但公允價值會計的發展和運用已是大勢所趨。

參考文獻
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