公允價值在我國的運用及探討

公允價值在我國的運用及探討
[摘 要]公允價值一直是我國乃至國際會計界關注的熱點問題。計量屬性一直是會計研究的核心問題，傳統的會計模式是以歷史成本計量為基礎的。隨著市場經濟和知識經濟的發展，歷史成本遭到越來越多的質疑。在這個過程中，公允價值應運而生，其用途日益廣泛。
[關鍵詞]公允價值 會計準則 計量屬性
 一、公允價值理論概述
 （一）公允價值的含義
 在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額，買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。
 （二）公允價值的特點
 特點：1、交易雙方平等、自愿、熟悉情況。2、公允價值的本質是一種基于市場信息對資產或負債價值的認定。3、形成公允價值的雙方不一定是特定的或現實的交易及交易雙方，可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。4、公允價值的計量對象是全面的，不僅資產有公允價值，負債也同樣具有公允價值。
 （三）公允價值的計量
 公允價值計量，通常包括市價法、類似項目法和估價技術法。所謂市價法是指將資產和負債的市場價格作為其公允價值的方法。類似項目法是指在找不到所計量項目的市場價格的情況下的一種替代方法。它是通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。估價技術法是指當一項資產或負債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術對所計量項目的公允價值做出估計的方法。
 二、公允價值在我國的發展過程
 （一）開始提倡公允價值計量階段
 隨著更多領域的相繼開放，許多行業也將面了外資的挑戰與競爭。對公允價值的研究和應用最早的基于資產評估的需要，公允價值作為一種計價模式，重視出現在會計準則中。
 （二）回避公允價值計量階段
 財政部陸續重新修訂了債務重組、非貨幣性交易和投資等準則，減少了我國對公允價值計量屬性的運用。這種轉變的本意是為了防止對公允價值的濫用和人為操縱利潤情況的進一步惡化，在客觀上從強調會計的相關性再次轉向了強調真實性和謹慎性，也使我國會計準則進入了回避公允價值計量的階段。
 （三）公允價值計量引入與推廣階段
 公允價值又出現在投資和非貨幣性交易準則里。由于歷史成本計量方式缺乏相關性的原因,當時我國是積極采用公允價值這一計量屬性的。債務重組準則中規定：當用非現金資產清償債務或將債務轉為資本時，該非現金資產和轉換的股權都是按公允價值計量入賬的。投資準則里規定：當放棄非現金資產進行長期股權投資時，投資成本為該非現金資產的公允價值。非貨幣性交易準則中，當非同類資產交換時,換入資產的入賬價值為換出資產的賬面價值與公允價值二者中的較低者。現行準則最引人注意的一點是借鑒國際會計準則體系，在我國會計實務操作中再次采用公允價值計量屬性，公允價值的應用實現了我國會計準則的心的突破，成為我國會計史上的一個里程碑。
 三、我國現在階段公允價值應用存在的問題
 （一）公允價值應用的市場環境問題
 公允價值的獲取應該是在一個完全競爭的市場條件下進行的，依賴于公平、成熟的市場環境，即要求參加交易的各方必須充分了解市場。近年來我國國民經濟的發展雖然帶動了市場經濟體系的不斷完善，但仍處于幾乎經濟的影響與市場經濟的發展并存的階段。
 （二）公允價值獲取成本問題
 公允價值的獲得主要依據于現值技術的應用，其成本控制就成為影響公允價值推廣和發展的重要因素。另外，實施成本還受兩個主要因素的影響：一是可靠性要求，二是公允價值信息取得的難易程度。由于不同的主體對未來現金流量的金額、時間、風險及不確定性預期不同，選擇不同的折現率，造成公允價值計量的困境。因此，要通過公允價值計量屬性的應用來切實提高會計信息的相關性和可靠性就必定要增加一定的成本。
 （三）管理者和會計人員素質問題
 會計人員對公允價值的職業判斷是否公允在很大程度上取決于會計人員的個人職業素養。會計人員職業素養不僅包括財務會計、財務管理、審計、稅務等理論知識，還包括豐富的經驗。因為它也是進行職業判斷的關鍵，面對各式各樣的會計業務，富于職業經驗的會計師可以利用自己比別人更長時間的培養、訓練和積累做出更恰當的職業判斷。但由于長期以來的客觀條件及主觀因素的制約，會計人員側重于學習會計理論知識，將經濟業務的賬務處理更多地作為操作技術，沒有從更廣泛和開放的視角思考會計環境，缺乏對經濟業務不確定性的判斷能力的培養，從而在一定程度上影響了對相關業務公允價值的判斷能力。
 （四）內部控制及外部監督的問題
 企業內部治理結構存在的問題很多，控股股東往往是國有股和法人股，他們經常通過關聯交易進行會計舞弊行為，侵害中小股東的利益。企業內部會計、審計人員不能有效地遏制虛假會計信息的發生，發揮治理和監管的作用非常有限，審核公允價值對企業的資產和負責的計量準確與否也比較困難。
 四、公允價值在我國應用的合理化建議
 （一）改善公允價值市場環境
 公允價值計量是動態的計量，受時間、空間變化的影響較大，同一交易在不同的時間進行，交易雙方達成的公允價值可能不同；同一交易由于交易地點的不同，雙方達成的公允價值也不盡相同。為改善生產要素市場的發展，應采取以下措施：做好生產資料市場監測與調控工作加大培育農村生產要素市場，大力改造和提升批發市場。持續壯大創新流通業。
 （二）提高公允價值計量屬性的可操作性
 經濟越發展會計越重要。會計的核心是計量,會計本身就是一個計量的過程,會計計量的重要原則之一是以歷史成本計量。當不存在公平市價時，就需要應用技術來計算出相應的公允價值。現值技術的獲取水平直接影響著公允價值的取得成本。提高公允價值計量屬性的可操作性，是要使其在具體實務操作上能夠簡便、操作性強，又能確保會計信息的相關性和可靠性，從而降低其取得成本和實施成本。在這方面除了應加強會計外部環境的改變外，我國該應在會計準則、會計制度以及有關法律規則上給予明確的有利于具體事務操作上的規范要求，如制訂關于采用現值技術來估計公允價值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規定有關現值的確認、計量和報告問題。
 （三）加強教育培訓，提高管理者和會計人員的綜合素質
 會計人員素質的提高是使用公允價值模式的保證。確定公允價值需要會計人員的估計和判斷，加強會計人員教育，提高會計人員的職業判斷能力和專業水平，才能更準確地確認公允價值。要達到這個目標，需從以下方面入手：一是加強職業道德建設，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規和會計制度的基礎上處理會計業務；二是切實加強誠信建設，培養職業良知，牢固樹立求真務實的職業道德，從根本上消除虛假現象的出現；三是要加強業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出復雜判斷處理的能力，從而減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。
 （四）完善內部控制、強化外部監管
 企業管理層和會計人員蓄意造假、審計人員失去職業道德、市場監管失靈。所以公允價值需要一系列的制度保障，加強包括會計師事務所、監管部門、證交所、專業媒體等在內的社會監督，促進企業嚴格遵守會計規范，使公允價值在掌握規則的行業“裁判”指導下實施，對公允價值惡意操縱者及獲益主體予以嚴懲，以“鐵的紀律”為準則的實施保駕護航。
    總之，在我國推行公允價值的應用并不是一朝一夕的事情，應該結合我國的具體國情，建立深厚的理論基礎和現實基礎，并在推進公允價值的過程中慎重地處理出現的各種問題，從而保證公允價值應用的順利進行。當然，我們應該認識到在相當的一段時間內，歷史成本和公允價值是會并存的，我們應該積極面對這種現狀，為公允價值計量應用的發展做出不懈的努力。

參考文獻
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